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行政事业单位会计工作中一项业务观与两项业务观 　　摘 要:论述了行政事业单位会计工作中的一项业务观点和两项业务观的含义和具体运用方法,并提出一项业务观点和两项业务观点的具体运用原则,以做到最大限度地保证会计信息的有用性。 　　关键词:行政事业单位会计工作;一项业务观;两项业务观;运用 　　 　　行政事业单位的经济活动是由多项经济业务组成的,其间往往存在着某种联系。两项业务有时可视作一个整体,而一项业务有时也可看作是两个过程的综合结果。不同的看法往往导致不同的处理结果,使会计理论和实务陷入一种两难境地。本文对会计工作中的一项业务观点和两项业务观点的运用加以探讨。 　　一、会计工作中的一项业务观和两项业务观的含义和运用 　　所谓一项业务观点,就是将整个经济事件视作一个整体,在进行会计处理时将这个整体从产生到结束作为一个过程加以考虑。所谓两项业务观点,则是将整个经济事件视为两个独立的过程,在进行会计处理时立足于每个过程带来的影响。运用这两种观点进行会计处理的例子不胜枚举,主要有: 　　(一)外币业务核算 　　一项业务观点下,认为由外币业务发生日与外币债权债务结算日的汇率不同所产生的差额,根源在于引起该外币债权债务发生的外币业务,故不得作为汇兑损益处理,而应当追溯到原外币业务。两项业务观点下,将外币计价的商品或劳务的购销业务与其以后发生的结算业务视为两笔相对独立的业务,外币业务实际发生时,即视为外币业务的完成,结算前发生的外币折算差额,要么作为现实损益,要么作为递延损益。目前外币业务会计实务中两项业务观点有取代一项业务观点的趋势,后者主作量大,且不能清晰地反映汇率变动对行政事业单位的影响。我国采用两项业务观点。 　　(二)库藏股业务的面值法和成本法 　　在西方,对库藏股的处理通常有面值法和成本法。库藏股的取得和再发行,在面值法下被认为是两项独立的交易,在成本法下被认为是一项单一的经济业务。前者的依据是认为库藏股的购买和销售与股票的购入和退股及合并后出售新股没有区别,后者通常被认为适用于库藏股取得后会再发行的情形。因此,采取何种方法,主???是看行政事业单位的意图何在。 　　(三)借款费用的处理方法 　　一是于发生时直接确认为当期费用,二是予以资本化。前者体现了两项业务观点,认为借款费用是行政事业单位筹资过程中必然发生的,与举债所购置的资产价值无关;后者体现了一项业务观点,认为借款费用是由于某项长期投资的需要而发生的,与所购资产有密切联系,与其他资本性支出无本质区别。按国际会计准则规定,趋向于作为当期费用处理,但允许那些可直接计入相关资产的购置、建造或生产成本的借款费用资本化。我国会计实务则规定,在筹建期间、固定资产未交付使用前发生的长期借款费用应予以资本化。 　　(四)以借新还旧的方式提前赎回已发行债券时,对赎回价格与旧债券的账面净值差额的处理 　　若视为一项业务,则此差额可作为新债券溢、折价的组成部分,此时认为借新是为了还旧,差额应看作是借新还旧、利于筹资的代价;反之,若把借新还旧作为两个完全独立的会计事项,差额就应作为当期损益,而与新债无关。与此类似的,还有拆旧楼建新楼,对于旧楼清理费用或收益是否作为新楼成本的增减的问题。 　　(五)固定资产的售后租回 　　有时候,固定资产的销售是出于清理的目的,只是由于短期内需要才重新租回。例如卖掉旧厂房取得资金,另建新厂房,在新厂房未建起来以前仍需租用旧厂房维持经营。此时就应采取两项业务观点,将租赁业务作为经营租赁处理。但有时候售后租回只是形式,实际目的是融资,此时应将出售与租回视为同一项业务,作为融资租赁处理。 　　(六)股票股利可予资本化数额的确定 　　股票股利按公允市价资本化的做法体现了两项业务观点,通常认为发放少量股票股利不会导致股票市价的下跌,因此可以把股票股利的发放视为向股东发放现金股利以及随之按现行市价向他们出售股票。而在发放股票股利时,可能导致股票市价大幅下降,故视为两项业务是不合适的。此时可按面值或设定价值予以资本化,这也符合客观性的要求。从我国现行实务来看,一般采取后一个做法,这主要是出于客观性的考虑,但并不限制其他方法的使用。 　　(七)通过换股的形式实现行政事业单位合并时,对购买法和权益结合法的选择。 　　选择购买法还是权益结合法,可从许多不同角度去考虑,其中之一就是从一项业务观和两项业务观去解释。若按照两项业务观,可把换股视为一方发行股票取得现金,再用所得现金购买另一方的股票,即认为换股是两个利益主体通过讨价还价完成资产和权益的交换,是市场上的公平交易。既然如此,按购买法进行报表合并,按公允价值记录被购并行政事业单位的资产才是合适的;若按一项业务观,则是把换股作为行政事业单位权益的结合。 　　当然,一项业务观点和两项业务观点