联合概念框架最新发展及评析.docVIP

联合概念框架最新发展及评析 　　一、概念框架 　　 　　概念框架的全称是“财务会计和报告的概念框架(conceptual framework forFinancial Accounting and Reporting)”，按照FASB的解释，概念框架是指由相互关联的目标和基本概念组成的内在一致的理沦体系，它说明了财务会计和财务报告的特征、作用及局限性，并能够引导会计准则的前后一致。 　　 　　二、联合概念框架及溯源 　　 　　(一)联合概念框架溯源 　　美国安然等一系列财务舞弊事件发生后，世界各国、组织都对美国GAAP规则导向的准则制定方式开始提出质疑，提高会计准则的质量显得十分迫切和必要。同时,IASC(后改组为IASB)成功完成了“可比性项目”，“核心准则计划”，开始赢得国际威望，世界各个主要国家和组织，包括欧盟、澳大利亚等纷纷开始采用国际会计准则(现更名为国际财务报告准则)。在此背景下，美国开始全方位介入IASC,通过积极参与IASC改组，取得了IASB及其他机构的主导地位，使国际会计准则更加“美国化”。 　　2002年9月，IAsB和FASB正式同意致力于全球会计准则的趋同合作，达成了“诺沃克协议(The Norwalk Agreement)”，增加了共同的短期趋同项目，就双方会计准则的特定差异寻求解决方式。 　　2004年4月，IASB-bFASl3召开联合会议，一致同意在各自的日程表中添加制定通用联合概念框架的项目，并于同年lO月再次召开联合会议，正式启动“联合概念框架项目”(Conceptual 　　Framework――Join LProject of IASB and FASB)。 　　联合概念框架的研究成果就代表IASB／FASB双方概念框架的未来，有助于实现IASl3和FASB开发基于原则导I旬的、内在一致的、国际趋同的会计准则的目标。 　　IASB与FASB合作开展联合概念框架项目，对其现行概念框架进行整合并加以改进，是多种因素作用的结果，笔者认为，大致可概括如下：①全球会计环境的变化催生概念框架变革；②会计国际化趋势要求建立共同的概念框架作为会计准则趋同的前提；③概念框架对“以原则为基础”准则制定模式的重要性。 　　 　　(二)联合概念框架介绍 　　联合概念框架并非对所有概念进行全面修汀，而是在IASB与FASB现行框架的基础上建立的，并允许在现行框架基础卜，根据市场的变化，更新和改进现有概念。 　　联合概念框架项目按照以下八个阶段进行(见表1)。 　　随着每‘章的定稿，其将取代IASB 可比性、充分披露、可理解性等会计信息质量特征，应纳入质量特征体系。 　　 　　(二)要素和确认的阶段性成果及评析 　　1.关于要素 　　联合概念框架已研究过的两个要素是资产和负债。 　　(1)资产 　　IASB和FASB初步决定采用如下资产定义：一个主体的一项资产是主体拥有的排他的权利或其他权益的当前经济资源。 　　首先，这一定义将资产界定为“经济资源”，避免了“未来经济利益”这一抽象描述；其次，删去了“过去的交易或事项”描述，转而以“当前”来代替，强调的是主体在资产负债表日拥有的收入形式的经济资源；最后，用“主体拥有的排他的权利或其他权益”替代“控制”的描述，避免了对于“控制”概念理解的误区1且直观强调了主体对于资产的占有、使用权，笔者认为不失为一个好的定义。这一新定义是IASB原有定义的发展和完善，而对于FASB的资产定义而言则发生了颠覆性的变化。 　　(2)负债 　　对负债的暂行定义如下：一个主体的一项负债是该主体作为债务人的一项现时的经济义务。 　　联台工作组表示，现实义务的存在使负债不同于一般的风险。当主体致力于产生现金流量的特定行为时，一项现实的经济义务就概念性地存在了，井且存在某种机制来执行这一针对主体的经济义务。 　　2，关于确认 　　关于确认，目前仅涉及中止确认(Derecognition)这一概念。1ASB金融工具终止确认项目正在开发一种新方法来终止确认金融资产的初始研究重点。 　　2009年3月，IASB就经修订的金融工具终止确认模型展开公开咨询，并发布了一份征求意见稿(ED)《终止确认：对IAS 39和IFRS 7的建议修订》，提出了一项新的金融资产终止确认的方法同时包括一个可选择模型供委员们参考。2009年6月，IASB在北美、亚洲和欧洲召开公开圆桌会议，就ED中的提议展开讨论，寻求利益相关方的意见。同期，FASB修订了其关于终止确认的指南，这减少了国际财务报告准则与美国公认会计原则之间的差异。2010年第一季度，IASB扩展了ED中的备选模型，并与FASB进行了相关讨论。2010年6月，IASB决定保留现行