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行政事业单位内部控制现状几点思考 　　中图分类号：D630 文献标识：A 文章编号：1009-4202(2011)11-000-02 　　 摘 要 随着企业内部控制制度的逐步完善，国家出台了《行政事业单位内部控制规范及相关制度应用指南》，但在实际操作中行政事业单位的内部控制制度建设仍存在很多问题。笔者从内控环境优化、岗位结构设置和流程优化等方面对行政事业单位内部控制制度建设提出了一些建议。 　　 关键词 行政事业单位 内部控制 制度建设 流程设计 　　 　　内部控制制度是指企业行政领导和各个管理部门的有关人员在处理生产经营业务活动相互联系相互制约的一种管理体系，包括为保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施。近年来，我国企业面临国际市场的挑战日益严峻，原有的企业管理模式受到冲击,为了让企业真正融入世界经济的大环境中，企业对内部控制的管理越来越重视，逐步按照现代企业管理的要求建立起了内部控制制度。而行政事业单位因为其非市场化的特性，内部控制制度建设往往被忽视，或是停留在内部会计控制层面。行政事业单位虽然不是赢利单位，但其建设有效的内部控制制度对规范单位的管理，提高行政质量、廉洁行政，杜绝营私舞弊，保护各类资产的安全性和完整性有重要的意义。 　　 　　 一、行政事业单位内部控制风险点分析： 　　 　　1、内部控制风险意识薄弱。大多数行政事业单位对内控制度的概念非常模糊，不理解内部控制的意义所在，认为内部控制只是一种程序，只要是机构运转正常，程序就完整了。而程序是否存在漏洞却极少引起关注，往往是发生一个问题才改正一个。近年来以权谋私的现象屡屡发生，也是单位本身存在制度上、监管上的漏洞，才使其违法行为有空子可钻。 　　 　　2、缺乏有力的监督机制。目前大多数的行政事业单位都没有设立专门的内审部门，有的单位虽设置了内审部门，但却将内审部门挂靠在财务部门之下，有的单位主管财务的领导同时主管内审，这就使内审工作失去了其应有的独立性，内审效果大打折扣。 　　 　　3、内审人员专业素质低下。随着内部审计的发展，内部审计的领域不断拓宽，对审计人员的知识结构要求也越来越高，内部审计人员不仅要具备财会、审计专业知识，而且要掌握业务、管理、法律等方面的知识，特别是风险管理知识。同时，业务发展对审计人员的业务能力和品德操行也提出了更高的要求。而目前行政事业单位的内审工作往往属于冷门岗位，内审人员身兼数职，或者形同虚设，内审人员缺乏专业知识更缺乏追求业务进步的动力。 　　 　　4、缺乏完善的内部控制制度。我国于2009年7月30日发布了《行政事业单位内部控制规范》，从共性的角度对行政事业单位内部控制制度进行了详细的规定，但各行业、各单位均有其业务的特殊性和不同的内部控制环境，大多数的行政事业单位并未针对自身特点制定相应的内部控制制度。 　　 　　5、内部控制环境较差。行政事业单位往往为国家权力部门，而这些单位人情往来、上下级人情往来历史已久，行政审批带有很强的主观性，如果个别权力主体的法律意识稍弱就很容易导致舞弊、以权谋私现象的产生。这说明行政事业单位比企业更需要内部控制制度来进行约束和规范。 　　 　　 二、完善措施和解决途径 　　 　　1、加强行政事业单位道德规范建设，净化内部控制环境。这里指的道德规范建设主要是指法律常识、职业道德、风险意识的普及和培养，各员工要充分认识自身的岗位职责和岗位风险，对于上级打招呼和摊派的现象学会用法律来保护自己，防范渎职和过失的发生。 　　 　　2、查找内部控制风险点。各单位应对目前各业务流程存在的风险点进行排查梳理，尽可能发现现存的内部控制漏洞，如资产管理是否安全完整、财务报告及相关信息是否真实完整、行政审批权限是否清晰明确，部门设置是否合理等等。要找准失控环节，明确内控重点，对于容易发生舞弊漏洞的经济业务，确定内部控制的重点和目标，合理划分责任权限，明确建立授权和分配责任的方法，力争在流程设计上予以预防和杜绝。 　　 　　 3、优化岗位设置和业务流程。行政事业单位的岗位设置大多是按照机构编制来设置，往往容易忽视不相容岗位的设置，不相容岗位不仅仅指会计业务岗位的相互牵制，史蒂文#8226;J.鲁特在《超越COSO》一书中所描述的那样：职责划分的目的是通过增加操作的难度，减少任何个人挪用公款或从事其他非法行为的潜在机会至于内部牵制机能的执行，内部牵制岗位设置应立足于两个基本设想：(1)两个或以上的人或部门无意识地犯同样错误的机会是很小的；(2)两个或以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性大大低于单独一个人或部门舞弊的可能性。因此在具体业务分工上，不能由一个部门或一个人完成一项业务的全过程，而必须有其他部门或人员参与，并且与之衔接的部门或个人能自动地对前面已完成工作的