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试论管理用财务报表在企业中运用 　　充分完整且透明的会计信息有助于降低投资决策过程中面临的不确定性，减少决策风险，促使社会资源合理流动，达到优化资源配置的目的。wallman(1996)认为财务报告的作用至关重要，是资本市场的“守门员”。财务报告是会计信息传递的主要手段，其中作为信息主要载体的财务报表又是财务报告的核心。而通用财务报表随着环境的变化，已无法满足使用者多元化的需求，且单纯依靠通用财务报表很难满足信息充分披露的要求，因此，企业应该引进管理用财务报表。管理用财务报表，就是按经济性质将企业日常活动分为经营活动和金融活动两个方面，在此基础上对财务报表要素进行重新分类，进而列报。 　　 　　一、通用财务报表的局限性 　　 　　(一)通用财务报表采用的双重计量模式降低了报表的可理解性 　　随着资本市场的逐步完善，金融市场的日益活跃，金融衍生和套期保值工具在企业实务中运用越来越多。为了适应资本市场的变化，企业在通用财务报表中采用历史成本和公允价值双重计量模式。但是对经济业务不加以区分而采用双重计量模式的这种做法。有可能降低报表的可理解性，增加从报表中获取重要且有用信息的难度，进而加大决策成本。 　　为解决这个矛盾，可以借鉴Mac Neal的观点，对资产进行分类从而采取不同计量属性。因此，企业应该引进管理用财务报表，按对经济业务的不同分类而分别采用历史成本和公允价值计量(如对经营资产采用历史成本计量，而对金融资产采用公允价值计量)，从而增加报表的决策相关性和可靠性。 　　 　　(二)通用财务报表列报不明晰且缺乏一致性 　　AICPA为了使通用财务报表满足使用者获取重要信息的需求，对通用财务报表结构进行了改革，将财务信息分为核心信息和非核心信息、在资产负债表、利润表和现金流量表中划分核心活动和非核心活动两个部分；IASC筹划小组对资产负债表的报表项目排列顺序进行变革，基本趋势是以重要性大小排列；2010年10月,IASB和FASB联合发布的《讨论稿――关于则务报表列报的初步观点》建议财务报表列报应区分营业活动和融资活动，要求企业主体提供一套具有内在致性的财务报表，不同报表间项目的关系是明晰的，主体的财务报表应尽可能相互补充。 　　对财务报表列报的改革，针对的即是通用财务报表列报具有的不明晰月，缺乏一致性的固有缺陷。从改革演进中可以看出，企业引进管理用财务报表符合国际上改革的趋势和要求。按业务性质将经济活动区分为经营活动和融资活动，资产负债表、利润表和现金流量表中的列报项目都按此要求重新分类，统一列报顺序(即分为经营资产和负债、经营损益、经营活动现金流量及金融资产和负债、金融损益、金融活动现金流量)，这样处理能够在一定程度上实现财务报表的内在一致性，使得不同报表之间更相关可比同时使得列报的信息更加详细明晰，满足信息使用者多元化的需求。 　　 　　(三)通用财务报表忽视了现金流量的现值 　　葛家澍、陈少华(2001)认为，重利润轻现金流量是现行财务报告的局限。对于一个企业来说，导致破产的原因除了资不抵债外，还有资金断流，衰竭而死。可见现金流对一个企业的重要性，但通用财务报表却更加注重利润流。这就使得通过盈余管理的方法操纵利润的现象屡见不鲜。但是企业引进管理用财务报表后，对经济活动进行分类，将有助于报表使用者预测主体未来的现金流量。根据会计假设，企业未来的发展应该建立在持续经营基础之上。而持续经营价值指营业所产生的未来现金流量的现值，采用这样的报表体系，更加注重现金流带来的持续经营价值，从而大大降低了企业的经营风险。同时，通用财务报表注重利润流的做法，必然会导致在企业日常管理中注重会计价值(账面价值)而忽视经济价值。但是对于报表使用者来说，用未来现金流量的现值计量的经济价值更能体现决策有用性的会计目标。 　　 　　二、通用财务报表和管理用财务报表的差异 　　 　　(一)是否对经济活动进行分类 　　通用财务报表并未对经济活动进行分类，管理用财务报表按经济性质对企业不同的经济活动进行分类，区分经营活动和融资活动。在资产负债表中区分经营资产和金融资产，与此关联，在利润表中区分经营损益和金融损益，在现金流量表中区分经营现金流量和金融现金流量。 　　 　　(二)分析指标不同 　　通用财务报表分析的方法，主要包括趋势分析法、比率分析法和因素分析法。其中主要采用了比率分析法，即包括反映偿债能力的比率、资产管理能力的比率和盈利能力的比率，涉及的指标主要包括流动比率、资产负债率、资产周转率及权益净利率等。而管理用财务报表在采用比率分析时，则主要涉及净经营资产净利率、税后利息率及净财务杠杆等指标。 　　 　　(三)采用的分析体系不同 　　通用财务报表和管理用财务报表财务分析体系的核心都是权益净利率，但通用