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企业税收讲义 一 税收环境 （一）、税负水平 媒体报道：中国内地的“税负”痛苦指数位居全球第二 最近一些媒体又在争论福布斯“税收痛苦指数”，并在社会上引起广泛的关注。 《福布斯》杂志一般每两年进行一次全球税收痛苦指数的排名，而在近三次排名中，中国除了在 2007 年被排在第三外，其他两次都被排在了第二位，成为世界上仅次于法国在税收方面最“痛苦”的国家。 1、我国单纯宏观税负并非很高，低于很多发达国家水平 ，但非税的各种费，如：社会保险费、工会经费、防洪保安金、残疾人保障基金，以及各有关部门名目繁多的收费相加后，作为企业、个人感觉税负沉重。 《万税、万税、万万税》2、税负分布不均衡，中小企业和中低收入阶层的税负相对较 重。3、政策预算的透明度低，财政支出的结构和效益与公众希望 的理想状态还有距离，政府的铺张浪费和低效率让民众感到税款的使用不尽人意，由此认为税负重在情理之中。4、财政支出没有尊重民意，缺乏有效监督，所以纳税人对税负感受的痛苦程度如何，一是看税负到底高不高，二是看税款是否真的取之于民用之于民（二）、征收环境 1、“高税率、轻处罚、松管理”，向“低税率、重处罚、严管理”过渡。 2、地区差别大，同一地区不同企业区别对待。 3、地方政政状况影响税务依法征收。 （三）、经济环境 1、2011年全国税收收入9万亿元，同比增长22.6%，财政收入首超10万亿元，2011年GDP增速9.2%。2012年1—6月经济增长7.8%，税收增长9.8%。 2、经济发展前景堪忧 以投资刺激为手段的经济发展不会长久 劳务成本提高，外资出逃，中国不再是有吸引力的市场 总结：经济增速放缓，将会加大税收征管力度和税务检查、处罚力度，以保障国家财政收入增长。 （四）税收的“无偿性、强制性、固定性” 税收是国家为实现其职能，凭借其政治权利，依法参与单位和个人的财富分配，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。 不可避免——税目繁多，无孔不入 不可拖欠—— 不可逃避—— 二、建安企业税收成本 主要税种介绍 营业税： 计税依据：建安企业向对方收取的价款和价外费用，税率3% 新《营业税实施细则》第十三条规定： 条例第五条所称价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： 　（一）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； 　（二）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； （三）所收款项全额上缴财政。 1、营业税纳税义务发生时间： 《营业税暂行条例实施细则》第二十五条又规定：“纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。”根据上述规定，建安企业纳税义务发生时间可以归纳为以下三点： 一是采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天； 　　二是与发包方（或建设方，下同）签订了书面合同，如合同明确规定付款日期的，按合同规定的付款日期为纳税义务发生时间；合同未明确付款日期的，其纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款或者取得索取营业收入款凭据（如竣工结算报告）的当天； 　　三是与发包方未签订书面合同，其纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款或者取得索取营业收入款凭据（如竣工结算报告）的当天。 2、营业税的纳税地点： 《中华人民共和国营业税暂行条例》第十四条： 　　纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。 《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第二十六条 按照条例第十四条规定，纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。　 2 城建税、教育费附加： 计税依据：以纳税人实际缴纳营业税、增值税、消费税为计税依据。 城市维护建设税税率如下： 纳税人所在地在市区的，税率为7%； 纳税人所在地在县城、镇的，税率为5%； 纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为1%。 教育费附加税率： 分别按照实际缴纳“三税”税额的3%和2%同时缴纳教育附加和地方教育附加（2011年2月1日前地方教育附加为1.5%）。 3 企业所得税： 1、税收