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高校教育成本核算与控制 　　摘要：基于高校教育成本核算的现状，采用作业成本法对高校教育成本的核算和控制，有利于提高高校管理水平，有效控制办学成本，提高经费使用效益；有利于建立公平合理的教育成本分担机制，促进高等教育健康发展。 　　关键词：高校教育成本；成本核算；成本控制；作业成本法 　　中图分类号：F235　文献标识码：A　文章编号：1003－7217(2009)04－0057－03 　　 　　一、目前高校教育成本核算的现状分析 　　 　　1　教育成本核算理念的转变。我国加入WTO后，教育，特别是高等教育作为服务条款中的一项重要内容写进了多边贸易协议。国外机构和组织按照市场行为进行的一些教育产业经营活动，将教育市场、教育竞争、教育的投资与收益等概念引入我国的高等教育中来。在这样的环境下，高校不仅要以为学生提供教育为责任，也要以最小的资源投入培养高素质的学生为宗旨。这样才能认真对待高校的教育成本问题，想方设法进行创新，不断降低高校教育成本，提高效益。 　　2　教育成本核算对象的不确定性。高校教育产品一般是指学生、学生技能的提高和教育服务。教育产品的不统一使得高校不能像企业一样，以“产品”作为成本核算对象设计一套公认的成本核算体系。企业成本核算最后要以产品为核算对象，编制出以产品为中心的“成本计算单”。高校成本核算是否需要精确到某项“产品”，对此一直存在争议，主张以学生为最终产品的观点认为应围绕学生编制成本计算单，主张以教育服务为产品的观点则强调课程或科研项目。所以，一般的教育成本核算只将费用划分到教学院系，就不再向下分了，这是有一定的原因的。 　　3　高校费用支出和成本归属的复杂性。目前大部分高校在计算其成本总额时包括了几乎所有的费用支出，然而，从高校教育受益的对象来看，主要有学生、教职工和社会。学生受益是因为直接享受了高校提供的教育服务，这种服务使其掌握了将来谋生需要的知识和技能；教职工收益是因为其利用学校的资源进行科研、进修等，在推动科研、教学发展的同时也获取了自身的利益；社会受益是因为高校教育尚具有半公共产品的性质，社会通过各种途径从高校获取了一定的直接和间接利益。科学合理的成本分摊方式就是根据受益原则来确定相应承担的成本。因此，高校成本的分摊应考虑以下因素：(1)固定资产折旧问题。事业单位的特点使高等院校在资产使用过程中不考虑资产使用成本，高校会计制度也没有对固定资产计提折旧的要求。但学校培养了一届又一届的学生，耗用了学校的固定资产，固定资产应该根据学校的经营期限与资产的使用寿命计提折旧。折旧费用的归属也应根据使用的途径来细分。如作为教育用途的，应分配到产品直接成本中去；作为行政管理用途的，如果是为了培养学生发生的，应先归为间接费用，然后根据一定的标准在不同的项目之间进行分配；作为其他用途的(如教师的科研支出，与学生无关)，则不应归属于教育成本。(2)固定资产盲目投资所导致的资源闲置、浪费问题。不少高校为了追求量的规模和形象，出现了由于盲目投资而造成的资源浪费和闲置现象，不仅浪费了学校的资源，还增加了将来的维护成本以及相关管理成本，势必导致学校潜在的风险成本增加，这些成本不应计入教育成本中。(3)高校后勤社会化问题。随着高校扩招，学生人数剧增，导致高校后勤社会化问题产生。虽然后勤与学校教育活动分离，实行企业化运作，但现实情况是“分而不离”。高校后勤集团占用或耗用了学校的资源，并没有付出相应的代价，而是间接地转嫁给了学生。(4)科研支出问题。高校集教学、科研与社会服务三大功能于一体，科研水平是衡量一所高校办学质量的重要方面，因此，应本着“谁受益谁承担”原则进行成本核算。 　　4　高校缺乏“内在”的成本控制动力。高校是非营利性的，其资金来源主要是政府拨款、社会赞助、个人捐赠以及部分学费收入，资金投入者一般并不要求回报。利润分配压力的解除至少在两个方面对高校产生重大影响：其一，高校不像上市公司那样具有投资人、证券监管委员会等强力外部监督者，其经营情况相对企业来说不够透明，不为社会关注；其二，高校缺乏成本管理的内部动力，存在为办事业不惜投入的潜意识。 　　由于举办并培养具有一定“声誉”的高校需要相当长的时间，外部竞争对高校的成本限定作用不足，这使得高校客观上处于“垄断”地位，所以，定价时必须考虑对高校成本开支范围的限定，强调费用的“合理性”。美国OMB认为，合理的费用特征是：该资助项目必须发生的；是由资助协议或联邦政府认可的；个人在环境中审慎行动，考虑到对学校、雇员、学生、联邦政府及大多数群众的责任；发生的作业成本与学校的正常作业相一致。 　　 　　二、高校教育成本核算方式：作业成本法 　　 　　高校教育成本的核算可采用作业成本法(ABC)。与传统方法不同，ABC法将各种资源耗费归集到作业而不是组