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新形势对医院内部控制建设思考与对策 　　 摘 要：医疗卫生体制的改革，使医院快速融入经济社会之中，由于当前医院管理的科学管理思路和理念还没有跟上经济发展的步伐，导致医院在科学管理上存在薄弱环节，也产生了一些有损医院形象的经济案件，为保证医院健康发展，必须加强和完善医院内部控制建设。 　　 关键词：医院;内部控制；对策 　　 中图分类号：C93 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）10-0204-02 　　 　　 一、医院内部控制的基本概念 　　 1. 医院内部控制的定义。参照企业内部控制规范，结合《行政事业单位内部控制规范》（征求意见稿），医院内部控制可定义为：医院为了保证各项经济业务活动的有效进行，保护资产的安全完整和有效运用，防止、发现和纠正错误、舞弊与欺诈行为，保证会计信息和其他相关信息的真实、完整，控制各种风险，提高医院管理水平和效益，为实现医院管理目标而制定并实施的一系列控制方法、措施和程序的总称。 　　 2.医院内部控制的要素。按照内部控制的最新理论成果――COSO报告的五要素理论，医院内部控制的要素可归纳为：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及内部监督。 　　 3.医院内部控制的主要内容。健全有效的内部会计控制体系，能够保证各项经济业务活动的有效进行，结合医院参与的经济活动，医院内部控制的主要内容有：预算控制、收支控制、采购控制、资产控制、建设项目控制，债务控制和经济合同控制等方面。 　　 二、医院内部控制的现状及问题 　　 医院内部控制是一种动态管理行为，受主观和客观因素及外部环境的影响。由于从计划向市场转型过程中的一些惯性思维，医院管理者还没有及时调整管理重点，以及管理体制以及会计人员素质等方面的历史原因和现实的影响，目前医院内部会计控制方面主要存在以下几个问题。 　　 1．单位内控环境松懈，管理者认识不足。医院的内部控制一直没有引起足够的关心和重视，其原因主要是：医院在以往一直是国有事业单位的姿态，没有强调成本效益的原则，其会计核算相对简单，因此，忽视了对医院内部控制的建设，导致医院内部控制的基础??较薄弱。另外，医院在思想上、观念上、管理上还没有完全适应市场经济的新情况，医院领导层对于内部会计控制重要性认识比较模糊，甚至对内部控制存在很多误解，认为内部控制就是内部成本控制或是内部资产安全控制。更为严重的是在医院或多或少还存在“家长作风”，导致有的单位虽建有规章制度，但不落实，不考核，单位经济活动及会计工作本身内部控制不强，致使一些违纪现象发生。 　　 2．医院的内部控制制度体系不健全。中国从 20 世纪 90年代起开始加大了对内部控制理论研究的力度，但研究较多的是企业内部会计控制，对事业单位的内部控制则研究较少。有些医院也结合自身管理需要制定了一些内控制度，但是不够全面，有些只是流于形式，可操作性不强。比如在对外投资和设备购置等方面未建立相应的内部控制制度，导致对外投资决策和执行程序不够规范，风险增大；没有结合自身实际情况进行绩效分析而盲目购置大型医疗设备，导致使用率低下，成本难以收回，可以说医院的内部控制体系至今还不够健全。 　　 3．医院管理者风险意识不强。当前大多数医院尚未建立专门的风险评估机制。在市场经济下，随着医疗事业的不断发展和市场竞争的加剧，各大医院开始大规模建设硬件设施，扩大医疗规模。但是，国家的财政拨款、社会捐赠以及医院的结余远远不能满足这些资金需求，需要向银行等金融机构高额举债。然而医院管理层往往想着反正是国有资产投资，对各种风险缺乏科学认识，风险意识较差，没有建立相应的内部控制机制，例如对举债融资的还贷能力缺乏必要的可行性论证，对投资缺乏科学的决策机制，对大型医疗设备购置后的使用效益没有充分论证等等。 　　 4．内部会计控制薄弱。内部会计控制是内部控制的重要组成部分，它更是单位内部控制制度的核心。内部会计控制应涉及事前控制、事中控制和事后控制，目前医院缺乏科学预算、风险管理及事先预防等事先及事中控制方面的内容。近年来管理会计的重要性越来越高，而在医院未受到充分的重视。如仅重视会计报表的提供，忽视财务情况分析和利用，只研究如何满足有关行政管理部门需要，缺少研究利用财务会计信息分析问题，加强内部管理。会计人员素质偏低，职业判断的能力不强。医院从窗口收费到财务管理涉及多层次多方面，财务人员数量多，业务水平参差不齐，由于内部会计控制不健全，内控制度设计不严密，少数会计人员思想松懈，对一些特殊的经济事项缺乏应有的职业敏感，职业判断能力不强，使得会计工作有很大的随意性，有的会计人员甚至为了个人利益而迎合领导意图，编造虚假会计信息。 　　 5．监督检查不能发挥应有效应。内部控制的监督主要包括内部监督和外部监督两种形式。其中，外部监督缺乏连