浅析实质重于形式原则在会计实践中运用.docVIP

浅析实质重于形式原则在会计实践中运用 　　中图分类号：F275文献标识：A文章编号：1009-4202(2012)04-000-01 　　 　　摘要我国新颁布的《企业会计制度》已经将实质重于形式作为会计核算基本原则之一，本文对实质重于形式原则在实践中的运用进行了简单的探讨，以便能更好的把握此原则的实质，从而推动此原则的实施。 　　关键词实质重于形式会计实践企业会计制度运用 　　 　　实质重于形式在美国会计准则委员会1970年发布的第四号公告和国际会计准则委员会1989年7月公布的《编制和呈报财务报表的结构》中都有体现。实质重于形式是指如果交易或事项的实质与其法律形式不一致时，会计人员应当根据其经济实质而不是法律形式进行核算和反映。我国新颁布的《企业会计制度》已经将实质重于形式作为会计核算基本原则之一，对会计核算行为予以规范。以下对实质重于形式原则在实践中的运用进行简单探讨。 　　一、固定资产、无形资产中实质重于形式原则的运用无处不在 　　每项资产应是预期会给企业带来经济利益的资源，企业的一些实质上己经不能带来未来经济利益流入的项目，如已经无望收回的债权、陈旧毁损的实物资产、已经盘点出财产损失但尚未处理的资产等，都不能再作为资产来核算和呈报。 　　（一）实质重于形式原则在固定资产中的运用尤为典型 　　1.融资租入固定资产 　　融资租赁是指实质上转移了与一项资产所有权关系有关的全部风险和报酬的租赁，其所有权最终可能转移，也可能不转移。企业融资租入的固定资产，在承租期间内，虽然其所有权在法律形式上仍属于出租方，但由于资产租赁期包括了资产的有效使用年限，承租方因拥有该项资产可获得经济利益，相应地也承担了有关的风险，其经济实质上属于承租方。 　　2.自建固定资产 　　自建固定资产包括企业自行建造房屋、建筑物、各种设施以及进行大型机器设备的安装工程等，也称在建工程。自建固定资产应从何时起计提折旧，其长期借款利息何时停止资本化，何时从“在建工程”科目转入“固定资产”科目，是关系到企业会计信息真实与完整的一个方面。以前是根据形式上的办理竣工验收手???为准。新制度则规定，是否“达到预定的可使用状态”是对自建固定资产进行以上核算的关键所在，这体现了实质上的完工。 　　（二）运用实质重于形式原则使无形资产的确认变为“有形” 　　无形资产确认要解决的问题是，满足什么条件的无形资产项目，才能作为企业的无形资产入账。我国无形资产具体准则规定无形非货币性项目满足以下条件时，应确认为企业的无形资产：（1）该项目在促成企业获得经济利益方面的作用，以及发挥这种作用的能力能够被证实；（2）取得该项目的成本能够可靠地计量。”根据这两条标准，企业自创的非专利技术、自创的商誉不能确认为无形资产。然而，经济发展的现实对这一看法产生了冲击。 　　二、确认损益时同样需要实质重于形式原则 　　收入的确认首先要符合基本的确认条件，即与交易相关的经济利益能够流入企业，以及交易收入能够可靠得计量。在考虑设立收入确认的条件时，要考虑交易是否真正完成，是否存在较大不确定性，这就涉及了经济业务的实质。 　　（一）销售商品收入的确认取决于交易的经济实质，而非其法律形式 　　新的会计制度规定，销售商品的收入只有同时符合四项条件时，才能加以确认。这些条件强调，在商品交易中，企业在确认收入时应从实质上判断商品所有权的主要风险与报酬的转移，而不再是形式上的商品是否已经发出；强调企业实质上的经济利益是否能够流入企业，不再注重形式上是否已经取得收取价款的权利。 　　（二）售后回购、售后回租实质上是一种融资行为，并不能确认收入 　　1.售后回购 　　售后回购是指企业将某项资产出售给其他单位，出售方已经收到了价款，并且已经办理了有关资产划转手续的同时，签订书面或口头协议，约定在将来的特定时期、特定价格无条件将货物购回（事实上这常是购货方购买货物的前提）。 　　2.售后回租 　　售后回租从形式上看，首先是为企业带来了收入，并且所出售资产的所有权及所有权上的主要风险和报酬也已转移，但实质上由于在售后回租交易中资产的售价和租金是相互关联的，是一并计算以一揽子方式谈判的，因此资产的出售和回租实质上是同一笔业务。如果将售后租回损益一次确认为出售当期的损益，则有可能难以正确地反映企业的经营业绩。 　　三、合理计提资产减值准备，反映企业资产真实状况 　　（一）计提坏账准备，不做虚无的债权人 　　所谓“坏账准备”是指无法收回的应收款项，由于发生坏账而使企业遭受的损失，称为“坏账损失”，又称“坏账费用”。根据实质重于形式原则及谨慎性原则。企业应当在期末分析各项应收账款实际的可收回性，并提取可能的坏账准备。 　　（二）何时全额计提存货跌价准备和固定资产减值准备