跨国企业特殊关系对海关审价影响及对策.docVIP

跨国企业特殊关系对海关审价影响及对策 　　摘要：跨国公司基于全球经营战略目标考虑，在内部企业间进行国际贸易时，利用转移定价策略，人为控制进出口成交价格。海关应通过明确“人造”价格行为的性质和处罚、构建联动的价格追踪评估系统、试行海关预约审价制度、加强国际海关审价合作等措施完善审价监管体系。 　　 关键词：跨国企业 特殊关系 海关审价 影响及对策 　　 　　 《海关法》、《关税条例》规定，进出口货物收发货人应依法向海关缴纳关税、消费税、增值税等进出口税费。海关代表国家这一征收主体，通过有效监管，确保其进出口申报符合国家政策和法律规范。纳税义务人则应遵守有关法律法规，如实申报货物的相关项目，并承担相应的法律责任。我国对关税等进出口税费主要采用从价税计税标准，即以进出口货物价格为计税标准，以应征税额占货物价格的百分比为税率，价格和税额成正比关系。显然，海关征税时所依据的应税价格――完税价格是决定性因素，而跨国企业正是出于逃避税费的目的，利用成员企业间的特殊关系，人为设定申报价格，误导海关对完税价格的审定。 　　 一、现行估价体系处理买卖双方特殊关系的一般性原则 　　 我国自加入WTO以后，已全面实施其估价协定，进出口货物完税价格审定的法律法规也与国际通行规则基本衔接。我国海关《审价办法》规定，海关确定完税价格共有成交价格法、相同货物成交价格法、类似货物成交价格法、倒扣价格法、计算价格法和合理方法等六种估价方法，上述方法应当依次采用。同时规定：进出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，成交价格需满足一定条件才能被海关所接受。由此可以看出海关的审价思路：如出现诸如易货贸易、赠送等无成交价格的情形，则应该依次使用相同法及后面的估价方法；有成交价格的，首先要建立在真实（也就是如实申报）的基础上，然后审核此申报价格是否有效（满足条件），最后对真实、有效的价格还要进行调整，否则海关会放弃成交价格法的估价方法。 　　 成交价格必须满足的条件中，《审价办法》明确规定：买卖双方之间无特殊关系，或虽有特殊关系但不影响成交价格。据以估定完税价格的成交价格应该是反映实际成交情况、符合正常交易原则的真实有效的价格，如果买卖双方之间凭借某种特殊关系，出于避税、逃避进出口监管的目的，人为影响进出口货物的成交价格，就会给海关估价带来偏差，给国家进出口税收带来损失。由于成本、市场存在差异，海关对双方是否有特殊关系及特殊关系是否对价格产生实质影响的认定有很大难度，我国在加入世贸初期采用的是简单武断的处理方式：买卖双方之间必须无特殊关系，否则不适用成交价格法。许多纳税义务人尤其是跨国公司提出此规有悖国际通行规则，后海关将此作了修改：买卖双方有特殊关系这个事实本身并不能构成海关拒绝成交价格的理由，虽存在特殊关系但未对成交价格产生实质影响，海关可以采信该成交价格据以估定完税价格。 　　 对于特殊关系认定，海关规定了法定情形：买卖双方为同一家族成员的；买卖双方互为商业上的高级职员或者董事的；一方直接或者间接地受另一方控制的；买卖双方都直接或者间接地受第三方控制的；买卖双方共同直接或者间接地控制第三方的；一方直接或者间接地拥有、控制或者持有对方5%以上（含5%）公开发行的有表决权的股票或者股份的；一方是另一方的雇员、高级职员或者董事的；买卖双方是同一合伙的成员的。买卖双方在经营上相互有联系，如果符合以上的规定，也应当视为存在特殊关系。根据上述描述，跨国企业成员间显然存在法定的特殊关系。 　　 二、跨国企业利用特殊关系影响成交价格的主要途径 　　 由于海关审价工作存在盲区，越来越多的跨国企业在一些关务咨询公司指导下，采用所谓“合理避税”方法，伪报进出口货物的价格偷漏税费。他们基于全球经营战略目标考虑，在内部各公司间进行国际贸易时，利用ERP企业资源管理系统采取转移定价策略，比较子公司所在国家间存在的关税和监管差异，人为控制进出口成交价格以减少进出口税费负担，最终达到最大程度增加经济效益的目标。对进口税率高的国家，可降低申报价格减少缴纳关税的基数；如某些国家产成品与半成品、原材料存在较大关税差异，则以较低价格向该国子公司提供产成品、而以较高价格提供半成品或原材料，从而灵活地绕开关税壁垒，节约关税支出。 　　 避税与逃税只有微妙的差异。虽然从企业角度看，价格定位是企业行为，不同企业根据商业模式、产品性能和品牌，可以制定不同价格，还可以强调产品生命周期和市场推广的成本差异，甚至可以通过控制集团内部成本、利用内部管理降低制造成本，但从本质上讲，价格定位是市场化概念，受原材料价格及下游产品价格的制约，相同产品的成交价格不可能相差悬殊。基于避税的转移定价策略的实质是交易双方存在特殊关系，并且利用特殊关系对价格产生实质性的影响，背离了正常的国际市场价格