第8章 个人所得税法--(法商注会-64学时)PPT.ppt

七、与税金计算相关的问题 （一）一人同月从不同的地方取得工资的计税——P364-5（1）原则上合并作为一个月工资计算纳税，在实际操作中，采取各支付先分别扣缴（预缴），再由纳税人选择并规定一地进行汇算，多退少补的方法。 注意：一个人有多项所得－－分项征收； （二）捐赠的扣除规定（掌握） 1、基本规定－－P333（四）1:公益救济性的捐赠可以扣除，非公益性捐赠不能扣。具体规定如下： －－向农村义务教育的捐赠全额扣除； －－向遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过应纳税所得额30%的部分可以扣除 －－直接向受赠人的捐赠不得扣除 应用实例 【案例32】（2007年）2006年8月，李某出版小说 一本取得稿酬80000元，从中拿出20000元通过国家机 关捐赠给受灾地区。李某8月份应缴纳个人所得税 （ ）。 A.6160元 B.6272元 C.8400元 D.8960元 【答案】B 【解析】根据个人所得税法规定：个人公益性捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可从其应纳税所得额中扣除。 捐赠扣除限额＝80000×（1-20%）×30%＝19200元， 实际捐赠20000元，＞可扣除19200元，只能扣19200元 本题应纳个人所得税＝〔80000×（1－20%）－19200〕×20%×（1－30%）＝6272（元） （三）个人的所得用于支助 －－P333（四）2:熟悉 －－支助非关联科研机构或高等院校进行科研，从 下期（月、次、年）应纳税所得额中扣除，当期不 足抵扣的，不得结转抵扣。 注意：不含偶然所得，经国务院财政部门确定征税的其他所得 （四）个人取得的应纳税所得包括现金、实物和有价证券 －－P333（四）3:熟悉 实物－－有凭证应按凭证记明金额计算应税所得； 无凭证的或偏低的，由主管税务机关参照市场价格核定 有价证券－－主管税务机关按票面价格和市场价格核定 （五）境外所得的税额扣除 －－P360-361（掌握） 1、基本规定――纳税人从中国境外取得的所得，准予 其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。 但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依我国税法 规定计算的应纳税额。归纳： （1）先分国再分项 （2）按我国个人所得税法计算扣除限额 （3）扣除限额不得交叉使用 2、说明：教材P360－－(一）（二） ①“已在境外缴纳的个人所得税税额” ――是指纳税人从中国境外取得的所得，依照该所得来源国家或者地区的法律应当缴纳并且实际已经缴纳的税额。 ②“依照本法规定计算的应纳税额”――是指纳税人从中国境外取得的所得，区别不同国家或地区和不同应税项目，依照我国税法规定的费用减除标准和适用税率计算的应纳税额； ③同一国家或者地区内不同应税项目，依照我国税法计算的应纳税额之和，为该国家或地区的扣除限额。 3、限额的运用： 第一，境外实际已经缴纳的税额＜扣除限额 则：缴纳部分扣除，不足部分应在境内补缴税款； 第二，境外实际已经缴纳的税额＞扣除限额 则，按限额扣除，超过扣除限额的，不得在本纳税年度的应纳税额中扣除，可以在以后纳税年度的扣除限额的余额中补扣，但最长不得超过5年。 4、申请扣除的条件 －－应当提供境外税务机关填发的完税凭证原件。 注意：避免国际间重复征税的原理与企业所得税相同，但计算境外税款扣除限额的方法不同于企业所得税的分国不分项，个人所得税是先分过后分项然后在合计的计算。另外,居民纳税人有境内和境外收入的，应当分别计算应纳税额。 5、应用实例 【案例33-综合3 】某纳税人在2011年同一纳税年度，从A、B两国取得应税收入。其中：在A国一公司任职，取得工资、薪金收入69600元(平均每月5800元)，因提供一项专利技术使用权，一次取得特许权使用费收入30000元，该两项收入在A国缴纳个人所得税5200元；因在B国出版著作，获得稿酬收入15000元，并在B国缴纳该项收入的个人所得税l720元。均能提供国外完税证明。请计算分析其在中国该如何纳税？ 【答案】(1)A国所纳个人所得税的抵减：按照我国税 法规定费用减除标准和税率，计算该纳税义务人从A国 取得的应税所得应纳税额，该应纳税额即为抵减限额。 ①工资、薪金所得。该纳税义务人从A国取得的工资、 薪金收入，应每月减除费用4800元，其余额分两段算： 第一，1-8月按9级税率的适用税率计算应纳税额 ＝[（5800 -4800）×10%-25]×8＝75×8＝600（元） 第二，9-12月按7级税率的适用税率计算应纳税额 ＝（5800-4800）×3%×4＝120（元） ②特许权使用费所得。该纳税义务人从A国取得的特 许权使用费收入，应减除20%的费用，其余额按20%的 比例税率计算应纳税额。应纳税额 ＝ 30000×（1