审计第十二章--购货和付款循环审计.ppt

* （四）向供应商函证应付账款 应付账款不像应收账款那样必须进行函证。主要是由于两方面的原因： （1）购货发票本来就是一个外部凭证，具有比较强的证明力； （2）函证应付账款不能提供未入账负债的证据。虽然函证可以提供有关完整性的证据，但它对于确定项目的存在性和计价更有效。 * 为了使函证在证实应付账款完整性方面更有效，审计人员通常使用空白表格，这种表格要求供应商填写负债的金额而不是单纯证实已记录的金额。 应付账款的函证应采用肯定式函证方式。函证时，审计人员应主要选择以下两类对象： （1）本期作为企业重要供货人的债权人，不管其在资产负债表日其账户余额的大小（即使其账户余额为零）； （2）金额较大的债权人。 * （五）查找未入账的应付账款 审计人员在审计过程中主要可采取以下几种方法： 1．审查期后的付款凭证。 2．审查被审计单位资产负债表日尚未处理的、 不符合要求的购货发票。 3．审查有验收单和入库凭证，但未收到购货发 票的业务。 4．审查资产负债表日后收到发票的入账时间是 否正确。 5．审查资产负债表日后记录的应付账款的记录 期间是否正确。 * （六）审查长期挂账的应付账款 对长期挂长大额的应付账款，应查明原因。如果 属于呆账收益，应调至“营业外收入”账户。 （七）确定应付账款在资产负债表上的列 示与披露是否恰当。 * 少计应付账款的案例 美国的巨人公司是一个大型的零售折扣商店，也是一家上市公司。成立于1959年。1972年，公司遭受了历史上第一次重大经营损失。为表现出良好的财务状况，该公司不惜伪造财务数据，其中就包括了虚减应付账款。虚假减少应付账款的金额和理由如表12-4所示如下： * 卖方 应付账款减少额 应付账款减少的理由 米尔布鲁克发行商 罗兹盖尔公司 各供应商 健身器材公司 $ 300,000 257,000 130,000 170,000 163,000 以前未入账的广告费 ①商品退回；②总购折扣；③折扣优惠 商品退回 以前购进货物进价过高 商品退回 表12-4 固定资产及累计折旧分类汇总表 * 巨人公司1973年8月向波士顿法院提交破产申请，两年后破产。从事其审计的罗斯会计师事务所屈从公司的压力，执行了一些无效的审计程序，并签发了无保留意见的审计报告。因此遭到了证券交易委员会的指责，并下令禁止负责公司审计聘约的合伙人暂停执业5个月。 * 二、应付票据审计 （一）核对应付票据明细表、应付票据明细账 和总账、应付票据登记簿 （二）函证应付票据 （三）审查带息的应付票据的利息是否足额计 提，其会计处理是否正确 （四）查明逾期未付票据的原因，确定是否存在 抵押票据的情况 * 三、预付账款审计 预付账款的实质性测试程序包括： 1．取得或编制预付账款明细表，并与预付账款 总账、明细账核对 。 2．函证预付账款。 3．抽查入库记录，并与应付账款明细账、预付 账款明细账核对。 4．审查预付账款明细账，查明是否存在贷方余 额。 5．确定预付账款的表达和披露是否恰当。 * （一）固定资产的审计目标 1.确定固定资产的真实性。 2.确定固定资产的所有权。 3.确定固定资产的完整性。具体包括两个方面：固 定资产及累计折旧增减变动的完整性；所有的固定资 产都已被记录。 4.确定固定资产折旧政策的合理性及折旧计算的正 确性。 5.确定固定资产及累计折旧期末余额的正确性。 6.确定固定资产及累计折旧在会计报表上披露的恰 当性。 * （二）固定资产审计程序 1．取得或编制固定资产及累计折旧分类汇总表 表12-4 固定资产及累计折旧分类汇总表 年 月 日 编制人： 日期： 被审计单位： 复核人： 日期： 固定资产类别 固定资产 累计折旧 期初余额 本期增加 本期减少 期末余额 折旧方法 折旧率 期初余额 本期增加 本期减少 期末余额 合计 * 2．核对固定资产总账和明细账 审计人员应核对固定资产的总账和明细账、累计折旧的总账和明细账，检查它们的余额是否相一致。 * 3．审查期初余额 （1）对连续委托的被审计单位，不必进行余额审 计。应注意与上期审计工作底稿中的固定资产和累 计折旧的期末余额审定数核对相符； （2）在被审计单位变更委托会计师事务所时，后 任审计人员应借调、参阅前任审计人员有关工作底 稿，如果以前期间均由具有良