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税务会计与财务会计之统分与信息披露的客观性 （作者:___________单位: ___________邮编: ___________） 税务会计与财务会计制度统一还是分离，首先决定于政府和所有者的行为特征，并与一定的社会经济条件相联系，而且，两种制度统分还将影响会计信息披露的质量。所以，研究两种制度是统是分不仅是一个理论问题，更是一个实践问题。 　　一、政府和出资人取得收益的行为差异决定了两种制度之分离的必要性 　　从纳税角度，政府必然关心会计制度，因为它会直接影响收入的确认（与流转税和附加税费有关）和纳税所得的计算（与所得税有关）；从取得投资报酬的角度，出资人抑或投资大众也必然关心会计制度，因为它会直接影响资本保全和税后净利润的多少，其中包括政府征税对税后净利的影响，通常，我们把从政府纳税角度制定的会计制度称为税务会计制度，把从出资人抑或投资大众角度制定的会计制度称为财务会计制度。这两种制度是统是分一直是各国会计界十分关心的问题，各国的会计实践也不尽相同。从理论上讲，两种制度统分之必要取决于政府和出资取得收益行为是否存在差异。本质上两者的行为是明显不同的。 　　（一）政府征税是无偿的，而出资人取得投资回报是有偿的。政府征税的无偿性，决定政府无资本补偿的后顾之忧，进一步引伸，就是无成本补偿之忧。政府更关心企业收入的一面，包括流转收入和利润，这种关心表现在收入能否提前实现和实现多少上。另一面，政府对成本往往采取相反的态度，即限制成本包括流转成本和各种费用。这表现在政府不仅限制成本的范围和标准，而且限制实现的时间，与此不同，出资人取得投资回报是有偿的，决定了必然存在资本补偿或投资收回之忧，进一步引伸，就是出资人必须通过成本方式实现资本保全。所以，出资人首先关心的是成本补偿，这种关心表现在出资人往往从谨慎的原则出发多估和预估成本。相反，出资人对收入则采取与成本相反的态度，即少估和推迟确认收入。出资人这种做法，不仅充分保全了资本，也有助于防范潜在风险，减少或推迟税赋。 　　（二）政府征税是强制的，而出资人取得投资回报是市场营运之客观结果，他们不能对市场进行强制，政府征税的强制性意味着这样的事实，当政府需要更多的收入以支持其支出时，可以通过强制手段使会计制度更适合于提前和多取得税收收入，反之亦然。不难看出，在会计制度制定上，强制性更易使政府趋于主观，而使会计制度更难以实现客观揭示。出资人取得投资回报是通过经济者或自身的市场运作达成的，他们从市场竞争中实际得的收入份额是客观的，不论会计制度采取何种收入的确认和计量方式，也不会改变这一份额。既然如此，出资人只能趋于客观，使会计真实反映收入，并清晰地界定收入中用于成本补偿部分；否则，可能导致资本不保全，存在潜亏。 　　（三）政府税收需要稳定，而出资人取得的投资回报因市场变动而稳定。而出资人取得的投资回报因市场变动而不稳定。政府税收需要稳定之基础是税源稳定、会计确认和计量的方法稳定、税率稳定、征税时间稳定。显然，税源是由企业经营的收入决定的，它取决于市场状况，由于市场的自由竞争性和周期性波动性，任何企业的收入不可能一成不变，相应成本也不可能一成不变，结果政府征税的税源也是不稳定的。而对不稳定的税源，政府要使之稳定化，可行之道是尽可能早地实现税收收入。早取得税收收入的办法既然不能让企业无端虚列收入和成本，那只能是把那些尚不能完全确认的收入和成本按照成本收入预计和成本不预计的方式进行会计确认和计量。出资人与政府不同，它不可能通过会计确认和计量的方法使其投资回报稳定，他的收入最终和从根本上取决于市场状况和经营水平。正如前述，由于市场的自由竞争性周期波动性，出资人面临着投资风险，这不仅使出资人投资报酬不稳定或可能得不到投资报酬，甚至可能亏损出资人或丧失全部投资。正是由于这种不稳定性和风险存在，导致出资人要求在会计上采取谨慎原则，即可以提前预计损失但不预计收入。这从根本上是利用会计确认和计量方法以防备风险，可能使企业存量资产中保有潜在收入而不是潜在损失。 　　（四）政府征税是统一的，出资人投资及其运营个别的独立的。政府以国家代表的角色行事，在税收政策上必然全国统一或基本统一，并在税法中用法的形式统一规定。事实上政府不可能针对每一个企业的的具体情况制定会计制度。而由于出资人投资及运营是个别的独立的，不同企业的经营环境、经营对象、经营方式和管理组织等均不相同，为了客观地揭示其经营业绩，各企业的会计要素的确认和计量方法也必然不同，这种不同并不意味着不可以制定统一的会计准则（财务会计规范），而会计准则只是揭示了各企业会计要素确认和计量的共性特征，各企业的会计要素确认和计量的个性特征则必须