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税收中的“收入”与会计“收入”确认的比较 （作者:___________单位: ___________邮编: ___________） 1997 年 5 月以来，财政部相继发布了《关联方关系及其交易的披露》、《现金流量表》、《资产负债表日后事项》、《收入》、《债务重组》、《建造合同》、《投资》、《会计政策、会计估计变更和会计差错更正》、《非货币性交易》 9 个具体会计准则。其中《收入》、《债务重组》、《建造合同》、《投资》、《非货币性交易》 5 个准则涉及到“收入”的确认。 一、“收入”的概念及范围界定 （一）会计“收入”的概念及范围界定 根据《收入》准则和《企业会计准则》，“收入”是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常经营活动中形成的经济利益的总流入。 从会计核算角度来看，“收入”可分为基本业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入、补贴收入等 5 类。这些收入均表现为资产的增加或负债的减少，是有形的收入。 从经济业务的实质出发，可将会计“收入”的确认分为以下 13 类：（ 1 ）销售商品。（ 2 ）提供劳务。（ 3 ）他人使用本企业资产。（ 4 ）建造合同。（ 5 ）非货币性交易。（ 6 ）租赁。（ 7 ）保险公司的保险合同。（ 8 ）期货。（ 9 ）投资。（ 10 ）债务重组。（ 11 ）资产盘盈与资产处理（包括资产评估、资产清理）。（ 12 ）补贴收入。（ 13 ）其他。显然，以实物抵偿债务、分配股利、支付手续费（返利），以及以产成品换取生产资料和消费资料等业务，包括在上述 13 类业务中。 （二）税收中的“收入”概念及范围界定 根据现行增值税、消费税、营业税、土地增值税和企业所得税暂行条例及其实施细则（以下简称税种条例及细则），“收入”是指增加企业经济利益的全部流入。简单他说，就是一项流入只要能增加企业经济利益，就是“收入”，包括有形的和无形的两大类。 1 ．有形“收入”。包括：（ 1 ）营业收入（分为：主营业务收入、其他业务收入）；（ 2 ）非营业收入（分为：投资收益、营业外收入、补贴收入）。 2 ．无形“收入”。包活：（ 1 ）各种“视同销售”收入；（ 2 ）“其他经济利益”（详见《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三条、《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》第五条、《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第四条、《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》第五条）。 从具体应税行为出发，可将税收中的“收入”确认分为 14 类。 1 － 13 类与会计“收入”确认的分类相同；第 14 类为“视同销售”。 “视同销售”是指企业或纳税人在会计上不作为销售核算、而在税收上要作为销售确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条、《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》第六条、《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第四条、《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》第五十五条分别对视同销售行为作出了具体规定。 二、“收入”确认的比较 （一）销售商品 是指除非货币性交易、期货交易、债务重组中的商品交易和货物建造合同外的一切取得货币资产方式的商品销售及正常情况下的商品抵偿债务的交易。 《收入》准则规定，商品销售收入的确认应同时具备以下 4 个条件：（ 1 ）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。（ 2 ）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。（ 3 ）与交易相关的经济利益能够流入企业。（ 4 ）相关的收入和成本能够可靠地计量。上述 4 个条件缺一不可。 税种条例及细则规定，商品销售收入在符合以下 4 个条件之一时即予以确认：（ 1 ）收讫销货款。（ 2 ） 品已经发出，取得索取销货款的权利。（ 3 ）发票已经开出，提货单已交给买方。（ 4 ）采用预收款方式转让土地使用权或销售不动产的，收到预收款。 对商品销售折扣、销售折让和销售退回，会计和税收均规定在实际发生时予以确认，冲减当期销售收入；如销售退回涉及日后事项的，要按《资产负债表日后事项》准则的要求处理。税种条例及细则同时还规定，纳税人应有符合规定的发票作凭证。 （二）提供劳务 是指除建造劳务外，提供的一切服务性劳务和工业性加工、修理修配劳务。 《收入》准则规定，劳务收入应分别下列情况进行确认：（ 1 ）在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入。（ 2 ）如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项劳务交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。（ 3 ）如在资产负债表日不能对该项劳务交易的结果作出可靠估计的，应按已经发生并预计能够补偿的劳务成本金额确认收入