国家税收 第6章 关税.ppt

2005年 第六章 关税 学习目的： 了解我国现行关税的基本内容； 了解现行关税的税收优惠政策； 掌握进口以及出口关税的应纳税额的计算； 掌握关税的征收管理规定。 讲授内容： 第一节 关税概述 第二节 关税应纳税额的计算 第三节 关税税收优惠 第四节 关税征收管理 第六章 关税 本章小结 复习思考题 一、关税的概念 关税是指一国海关以进出国境或关境的货物或物品的流转额为计税依据而征收的一种税，是世界各国普遍征收的一种税收。 二、关税的特点 （一）关税的征税对象是进出境的货物或者物品 （二）关税的课税环节是进出口环节 （三）关税实行的是复式税则 （四）关税具有较强的政策性 （五）关税是由海关机构代表国家征收 三、关税的作用 世界各国的社会制度不同，经济发展水平不同，国情不同，对外贸易政策也不同，由此决定了各国的关税也不同。 （一）维护国家主权和经济利益 （二）保护和促进本国工农业生产的发展 （三）调节国民经济和对外贸易 （四）筹集国家财政收入 四、关税的分类 （一）按商品流向不同分类 关税分为进口关税和出口关税。 （二）按征收关税目的不同分类 关税可分为财政关税和保护关税两种。 （三）按征税标准不同分类 关税可分为从价关税、从量关税、复合关税、选择关税、滑准关税等。 （四）按关税待遇不同分类 可分为普通关税、差别关税、优惠关税、特惠关税等。 五、关税的征税对象和纳税义务人 关税的征税对象是进出我国国境或关境的货物和物品。 关税的纳税义务人包括进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人。 六、关税税则、税目及税率 （一）关税税则 关税税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。 税率表作为税则主体，包括税则商品分类目录和税率栏两大部分。 税率栏是按商品分类目录逐项订出的税率栏目。 六、关税税则、税目及税率 （二）税则商品分类目录 我国1951年5月公布实施的进出口税则，是我国第一部真正独立自主制定的税则，将进出口商品按自然属性、用途、加工程度分成17类、89章、939个税号。 （三）税率 关税的税率具体体现在关税税则所列的税目税率表中。 我国关税实行差别比例税率，将同一税目的货物分为进口税率和出口税率两类。 一、计税依据 关税的计税依据为进出口货物的完税价格。 （一）一般进口货物的完税价格 1.以成交价格为基础的完税价格 在确定进口货物的完税价格时，如果下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或应付价格中，应当计入完税价格。 （1）由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。 （2）由买方负担的与该货物视为一体的容器费用。 （3）由买方负担的包装材料和包装劳务费用。 一、计税依据 （4）与该货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用。 （5）与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费。 （6）卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。 一、计税依据 2.进口货物海关估价方法 进口货物的成交价格不符合成交价格条件或者成交价格不能确定的，海关应当依次以相同货物成交价格、类似货物成交价格、倒扣价格方法、计算价格方法及其他合理方法确定的价格为基础，估定完税价格。 一、计税依据 （二）特殊进口货物的完税价格 1.加工贸易进口料件及其制品 2.保税区、出口加工区货物 3.运往境外修理的货物 4.运往境外加工的货物 5.租赁方式进口货物 6.予以补税的减免税货物 7.以其他方式进口的货物 一、计税依据 （三）出口货物的完税价格 1.以成交价格为基础的完税价格 出口货物的成交价格是指该货物出口销售到我国境外时买方向卖方实付或应付的价格。 2.出口货物海关估价方法 出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法估定： （1）与该货物同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的相同货物的成交价格； （2）与该货物同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的类似货物的成交价格； 一、计税依据 （3）根据境内生产相同或者类似货物的料件成本、加工费用、利润和一般费用（包括直接费用和间接费用）、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格； （4）按照合理方法估定的价格。 二、应纳税额的计算 （一）从价税应纳税额 （二）从量税应纳税额 （三）复合税应纳税额 （四）滑准税应纳税额 一、法定减免税 法定减免税是税法中明确列出的减税或免税。 1.一票货物的关税税额在人民币10元以下的； 2.无商业价值的广告品及货样； 3.国际组织、外