中小企业内部控制建设中若干问题探讨.docVIP

中小企业内部控制建设中若干问题探讨 　　一、中小企业内部控制建设现状 　　（一）对内部控制制度重要性的认识不断增强，但实施基础薄弱 　　近些来，特别是萨班斯法案及我国《企业内部控制基本规范》颁布以来，包括中小企业在内的整个企业界对内部控制重要性的认识获得了极大的提高。这种对内部控制制度重视的提高，上市的企业主要是源自满足内控建设合规性的强制要求的动机，而暂时还没有被强制要求完善内控的企业则可能更多的是出于提高企业经营效果和效率的需要。不过，尽管广大的中小企业对内部控制重要性的认识程度不断提高，但它们实施内控制度的基础还普遍比较薄弱，不少企业缺少完整财务制度，很多甚至还尚未建立基础的内部牵制制度，如出纳与会计、财务审核等职务分离制度。 　　（二）内部控制制度效果和效率、完整性较差，亟待健全 　　我国中小企业的内部控制制度效果及效率、完整性较差，内部控制制度覆盖范围有待扩大。自2009年7月起，《企业内部控制基本规范》开始执行，按照规定，公司应对其内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，并可聘请会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。从已披露的情况看，虽然中小上市公司的内部控制制度日趋完善，但其内控制度建设状况并不乐观。首先，关于内控控制制度的自愿性信息披露很少，而且已披露的内容空洞，缺乏较为实际的内容。许多企业的内部控制自我评价报告冗长，却无法体现出内部控制制度有效运作的实际状况。不过，从已披露的信息看，企业关于内部审计制度建立和执行情况这项信息普遍披露完整，这一定程度上表明，大部分中小企业对内部控制监测的重视程度较好，表达和显示了对建立健全内控制度的意愿。 　　二、中小企业内部控制缺陷成因分析 　　（一）内部控制环境不佳 　　中小企业的管理层大多不重视企业文化建设，未能根据长远的战略目标发展需要，建立形成相适应的企业文化，还有不少企业看上去似乎有较为清晰的企业文化描述，但并没有将内部控制的建设和企业文化、企业制度等很好地结合起来，导致企业的内部控制环境不佳。这一定程度上制约着企业内部控制机制的有效运行，使得企业即使制定出了各种规章制度来，也难以形成良好的控制执行氛围。此外，随着市场经济的发展，中小企业在经营过程中面临的不确定因素越来越多，经营风险和财务风险都不断增大。但管理者由于信息不对称等因素的影响对风险认识可能不够充分，或者过于乐观和自信，急于扩张，忽略了风险防范和控制机制，难以形成良好的控制环境。 　　（二）内控制度的行为主体素质较低 　　内部控制制度的有效实施有赖于企业全员的重视和履行，但目前来看，在不少中小企业中，内部控制制度的行为主体素质都还较低。不少管理人员漠视内控制度或者对相关的法律法规和会计准则一窍不通，但业务处理上却习惯独断专行，主观意识强、法律知识淡薄。而在一般员工层面上，由于不少中小企业的人力资源部门职能较弱，企业往往未能建立针对内部各个岗位、清晰准确的岗位职责和工作描述体系，从而导致多数一般员工对岗位的职责范围、权限大小以及具体工作内容缺乏清晰认识，往往仅凭借个人对岗位职责的理解和判断完成工作，部分员工甚至仅满足于跟着领导的指挥棒转，缺乏必要的工作积极性与主动性，对内控制度往往缺乏深入理解，加之业务素质和技能不足等原因，如一些企业财会部门人员缺乏必要的业务培训，使得企业整体工作效率低下，妨碍了企业内部控制制度建设的建立和完善，内部控制执行难度也较大。 　　（三）内部控制的设计原则模糊、设计方法不规范 　　中小企业在内部控制设计原则上也普遍较为模糊，缺少对内控需要的必要评估，制度设计过程中未严谨贯彻内部控制科学设计原则，靠“拍脑袋”、想当然地进行内控制度设计的现象也较为多见，这容易使内控制度与企业的特定规模与发展状况不匹配，难以完整覆盖到关键控制部门和人员，不易渗透到整个企业业务领域和操作系统，使部门之间缺乏有效的协调和牵制，造成管理脱节，漏洞多出，容易导致一部分制度形同虚设，或难以贯彻执行。 　　还有不少中小企业在设计内部控制系统时，对企业的实际情况和特定市场环境考虑不够，更多地照搬一些大公司的内控模式，导致了自身内部控制系统较差的适应性。设计原则模糊、设计方法的不规范使得企业整个内控制度难以有效衔接，各自为政甚至支离破碎，无法形成一个相互联系、相互补充的有机整体，大大削弱了控制系统的效力。 　　三、加强中小企业内部控制制度建设的若干建议 　　中小企业要可持续发展，必须建立适合自身实际情况的内部控制模式，不能照搬大型企业的模式，应以前瞻和务实的眼光，在内部控制科学设计原则和规范方法基础上，根据企业自身特点来建立并完善内部控制制度。 　　（一）提高中小企业全员内部控制意识，优化控制环境 　　中小企业内部控制要得到有效实施，管理层首先应足够重视。企业管理层应