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作业成本法在有色金属企业中应用研究 　　 　　 　　摘要：财政部近日起草了《企业产品成本核算制度（征求意见稿）》，征求意见稿中产品核算方法的一大亮点就是第一次在会计制度中尝试推行作业成本法，这充分凸现了在当前环境下作业成本法的重要性。就有色金属企业而言，随着生产自动化程度的不断提高，其经营环境发生了很大变化，传统成本法已不能适应新的制造环境，暴露出越来越多的弊端，因此，本文拟从作业成本法在有色金属企业实施的必要性角度考虑，进而通过成本核算中心流程以及两阶段分配成本设计作业成本核算方案，最终在有色金属企业中建立起以作业成本为基础的责任绩效管理。 　　关键词：作业成本法；有色金属企业；核算系统 　　中图分类号：F270文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）03-0-03 　　一、作业成本法 　　(一)概念及基本原理 　　作业成本法的概念最早是由会计大师—埃里克·科勒教授提出的，埃里克·科勒教授在其于1952年编写的《会计师词典》一书中，首次提出了作业、作业账户、作业会计等概念，开创了作业成本法核算的先河。乔治·斯托布斯是即科勒之后第二位系统研究作业成本法的学者，他指出成本计算与分配的对象应该是作业，而非产品。但是这两位学者的观点在当时并未受到应有的重视，主流会计学者们并不认同，直到1988年，卡普兰的出现，奠定了作业成本法的理论基石，也被称为是作业成本法的集大成者，他的思想核心是：改变“资源—产品”的传统成本模式为“资源—作业—产品”的新兴成本模式；改变传统的单一成本指标为作业和成本动因，揭示产品消耗作业，作业消耗资源的成本转变过程，使得企业可以更准确的了解生产的资源消耗过程。 　　由概念可知，作业成本计算法建立在以下两个前提之上：作业消耗资源，产品消耗作业；生产导致作业的产生，作业导致成本的产生。而这一前提正是作业成本法的基本原理，可概括为“成本驱动因素”理论，不只对最终产品成本进行控制，而是把着眼点放在成本发生的前因后果上，以作业为核心，以资源流动为线索，以成本动因为媒介，通过对所有作业活动进行跟踪动态反映，对最终产品形成过程中所发生的作业成本进行控制。基本原理图如下： 　　 　　(二)我国作业成本法发展状况 　　我国作业成本法的发展较欧美落后一大步，我国直到1984年才由余绪缨教授引入了作业成本法，马贤明，易中胜，陈量在1988年在《管理会计：挑战，对策与设想》一文对传统成本核算方法所提供的成本信息的准确性提出了质疑，而后在1994年余绪缨教授发表了一系列关于作业成本法的文章，具体的阐述了作业成本法的基本概念和理论体系，分析了作业成本法在我国企业中实施的可行性和现实意义。之后，越来越多的成果在这一领域中涌现出来(夏鹏，1993；王光远，1995；肖泽中，1996；王平心，2000等)，为我国企业采用作业成本法这一先进的成本核算方法进行成本核算提供了理论支持。21世纪初至今，我国理论界和企业界对作业成本法进行了更加深入的研究，不过此时已经不再仅仅局限于对其理论框架的探讨，而是更多的关注于其在企业中的应用研究，有探讨其在钢铁企业中的运用的(罗伟华，2009)，在先进制造业中的运用的(欧佩玉 王平心，2000)，以及在石油企业中运用的(张琼，2009)等。但是研究其在有色金属企业中运用的文献非常少，且并未探讨出如何设计出作业成本核算系统，所以，本文拟就此问题进行研究分析。 　　 　　二 、有色金属企业实施作业成本法的必要性与现实性 　　(一)作业成本法是有色金属企业发展的需要 　　从市场环境来讲，有色金属企业受市场的影响大，价格的周期性波动明显，其经营决策与经营管理方式都与市场的关系密切，因此，成本资料需要满足精准性的要求。除此外，国内的持续扩能，竞争加剧，使冶炼环节加工成本比重降低、利润减小、成本资料的真实性决定着企业对资源的控制能力，关系公司的生存与发展，即成本资料还要满足真实性的要求。从内部生产来讲，有色金属企业，无论从矿山建设、碎矿选矿、还是冶金炉窖技术装备水平都有较大提高，资金投入大，间接成本占成本的比例逐年加大；外购原料的比重加大，对外的依存度非常高，需要成本核算模式由生产型向加工型转变，加上产业结构不断调整、产品品种更加丰富，许多企业生产经营实现跨地域，组织结构多层次性，需要更加有效的成本核算与管理体系适应公司的发展。 　　就传统成本法而言，其重要的缺点之一在于会产生误导决策的成本信息，因为在此计算方法下，制造费用通常按直接人工等产量基础分配，而实际上，许多制造费用项目不是产量的函数，而与生产批次等其他变量存在因果联系。除此外，传统成本法适用于即直接材料和直接人工占产品成本比重较大，而间接成本占产品成本比重较小的企业。可见，不管是从有色金属企业对成本资料精准性和真