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国有企业研发项目内部控制应用框架研究 国有企业的现实状态要求加强国有企业研发项目的内部控制。本文在分析国有企业研发项目的内部控制要点的基础上提出效率目标下的研发项目二维内部控制模型。该模型以效率目标为国有企业研发项目内部控制的首要目标，以组织体系、财务控制和业务控制为控制主线，强化对内部环境、制度及流程、风险管理、信息沟通和流程监控五大要素的控制，最终形成国有企业研发项目的内部控制应用框架。一、引言近年来，我国总体层面的研发经费支出呈现不断增长的态势，2010年全国研究与试验发展（RD，简称研发）经费投入达7 062亿元，比上年同期增长21.7%，排到世界第三位，占国内生产总值的比例再创历史新高。有数据表明，我国国有企业对RD活动的投入力度较大，研究人员数为私营企业的1.6倍，平均研发经费投入是私营企业的4倍，但RD项目的成功率却较低，有效专利数和新产品项目数都比私营企业要少得多。由此可以看出，国有企业的研发支出与资本结构不存在显著的相关关系，其行业特征使得研发动机不强，在规模报酬不变假设下，国有企业研发效率低于全部企业的平均研发效率。因此，国有企业的现实状态要求加强国有企业研发项目的内部控制。在现阶段国有企业的制度背景下，进一步完善国有企业研发项目的内部控制和风险管理，构建国有企业研发项目内部控制框架，具有重要的理论和现实意义。二、国有企业研发项目的内部控制应用框架构建在分析我国国有企业特殊的运营环境和特定发展阶段、深度理解西方内部控制的内涵和目标的基础上，借鉴COSO内部控制基本框架和COSO的风险管理整合框架，融入目前学术界和实务界对国有企业内部控制和风险管理研究的成果经验，将企业价值链模型应用到国有企业研发项目的内部控制过程中，从而构建国有企业内部控制的基本框架模型——效率目标下的二维控制模型（如下图所示）。效率目标下的二维内部控制模型从上图可以看出，效率目标下的二维内部控制模型的内涵是以效率目标为首要目标，强化组织体系、财务控制和业务控制三条控制主线，注重内部环境、制度流程、风险管理、信息沟通、流???监控等要素的控制。三、国有企业研发项目的内部控制应用框架分析（一）以效率目标为首要目标1.国有企业最主要的任务就是释放效率。内部控制从理论上讲其终极目标是一种保障企业的经营效率与效果的机制。内部控制是一种科学、规范的制度，从机制上强调控制的成分大于效率的成分。内部控制的基本载体是流程，内部控制越严谨，流程相对就越长，效率也就相对下降。此外，作为规范制度一旦确立，容易僵化地执行，对外部和内部的变化反应迟钝，因而造成较大的效率损失。由于对内部控制理解上的偏差，很多企业在内部控制建设过程中，容易强调流程的严谨性和控制性、强调机制的安全性和控制度，忽略效率。将效率目标放在首位，能够提示内部控制建设者在机制设置和流程设置时考虑流程对效率的保障和控制与效率的平衡。2.效率目标可以激励国有企业领导者的企业家精神。以控制和制约为主基调的内部控制机制会制约企业家锐意进取、刻意求新、决策果敢的激情，而强调效率也是对国有企业经营者的一种暗示，激励他们去充分发挥现阶段国有企业最需要的企业家精神。因此，我们强调以效率为主基调的内部控制，可以使政策、流程更加符合国有企业目前的需要。（二）以组织体系、财务控制和业务控制为三层级控制主线1.以组织体系为基础。国有企业研发项目的组织体系包括治理结构和执行结构两个部分。治理结构和执行结构包括董事会、监事会的构成及其运作机制、议事规则等，以及组织结构设置、权责分配机制等硬结构和企业文化、员工道德水准、人力资源政策与管理风格、行为习惯等软结构两个层面。2.以财务控制为核心。国有企业研发项目的财务控制是通过财务管理权力的分配体系、资金管理、预算管理、资产管理等手段实现的。经营过程中经常发生由舞弊、经营失误、行为失当和保管不善等原因导致的效率损失、非理性和非消耗性资产损失等。财务内部控制可以通过基本的预算管理、资金管理、资产管理、行为规范、适当的岗位牵制、正确的业务流程等管理的控制措施，实现效率提升和保障资产安全的目标。财务控制是通过对经济活动的分析，达到监督和控制的目的，同时，财务分析的结果要能够支持企业管理者的财务和业务决策。因此，在财务控制建设过程中，财务分析体系的建设是重要的工作之一。3.以业务控制为延伸。国有企业研发项目的业务控制是要从财务角度界定出业务的关键控制点和控制方法，并以政策、流程的方式将控制点嵌入到业务活动中去。国有企业研发项目的业务活动包括但并不限于调研、规划、论证、立项、试验、验收及档案管理等。业务控制的建设通常以政策和流程的方式体现，并以业务的循环为基本的分类，政策和流程的设置要合理分配决策权力点，要简洁、方便、适用，忌讳过度追求控制导致流程过繁、政策过于苛严、权力分配不充分而致使