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基于利益相关者理论企业会计政策选择研究 　　摘要：会计政策选择问题一直是国内外学者的研究热点问题之一，国外对该问题研究的时间比较长，取得了丰硕成果，我国起步研究比较晚，也取得了不少成果。本文基于利益相关者理论，分析了会计政策选择的原则，从利益相关者的角度分析了企业不同利益相关者对企业会计政策选择的影响。 　　关键词：利益相关者 会计政策 会计政策选择 　　按照国际会计准则委员会（IASC）的定义，会计政策是公司在编制会计报表时所拟采用的具体原则、会计基础、核算惯例（规则）和实务。2006年财政部颁布的《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》定义会计政策为企业在会计确认、计量和报告中所采取的原则、基础和会计处理方法。故企业会计政策选择是企业依照财政部制定和发布的会计准则，根据企业自身的情况，选择符合自身利益的、能恰当反映企业经营状况、财务状况和现金流量的具体会计原则和会计处理、会计核算、会计程序和方法的总称。它贯穿于企业会计的确认、计量、记录、报告等过程，也包括经济事项初次发生时的选择和因客观环境变化而变化的会计政策。 　　一、国内外研究现状述评 　　（ 一 ）国外研究现状 国外对会计政策规范研究是在20世纪30年代，会计政策的规范性研究注重对于形成的会计理论对实际工作的指导作用，是在美国经济大萧条时期，对最佳会计实务的探寻成为对会计政策研究的主导，这些研究成果在财务准则委员会（FASB）可以看到。国外最早进行实证研究的是赫普霍恩（1953），其研究结果表明管理人员选择会计政策的目标是使各期收益均衡化，而不是所报告利润的极大化。戈登（1964）的实证研究表明，企业经理人员选择会计政策有其自身的经济动机。提出了收益均衡化假设并证实了假设，戈登的收益均衡化假设引起了很多相关研究。瓦茨和齐默尔蔓（1986）在戈登假设的基础之上对会计政策选择动机提出了著名的：分红计划假设、债务契约假设、政治成本假设。自瓦茨和齐默尔蔓之后，国外的实证研究基本上围绕对这些假设的检验。希利（1995）对分红计划假设进行了研究，发现公司以报告净收益作为分红计划基础的，公司管理层会采用应急利润政策来实现预期红利最大化的现象。斯威尼（1994） 对债务契约假设进行了研究，发现违反债务合同中的营运资本和股东权益保护条款的公司占多数，违反负债权益率及利息保障倍数条款的公司则相对较少。勃永通等人（1992）年研究了公司在1986年税收改革法案中可选择的最低税收条款可能做出的盈利管理反应，发现在ATM条款实施的第一年（1987），美国公司确有通过会计政策选择、应计制手段减少部分收益。琼斯（1991）研究发现美国公司为获得进口救济而对报告净收益进行调整，发现在美国国际贸易委员会调查年度，样本公司的应计项目都显著为负，而在调查前后年度并没有显著为负，进一步说明了公司在受到外来竞争影响时的，普遍选用应计政策来争取进口保护，这与政治成本假设相一致。 　　（ 二 ）国内研究现状 我国对会计政策选择问题的研究起步较晚，20世纪90年代以来，我国会计学者深入研究了企业理论、产权理论、代理理论、管制理论等经济学理论，并主要利用规范性研究来探讨我国的会计政策选择。宋在科、王柱（2008）将利益主体分为强势和弱势两类，研究了两类利益主体对会计政策选择的参与意识、影响方式、影响程度及产生的经济后果。徐冰（2009）认为企业管理层在选择会计政策时，应站在利益相关者的视角，将其提高到企业战略的高度来认识和选择，有效解决会计政策的选择问题。郎仙荣（2009）认为在利益相关者理论下，会计政策选择的立场应为利益相关者立场，并提出从协调利益相关者利益、改善监管部门的监管，规范股票市场的融资行为、加强会计信息披露、强化注册会计师的外部约束来优化会计政策选择。刘东山、刘全山（2009）从均衡相关者的角度提出了上市公司会计政策选择的规范框架。我国的实证研究主要借用国外成熟的模型并结合我国当前国情下，来检验会计政策选择，这是国内学者进行的实证研究的主要途径。关于利益相关者的研究，大多是出现在探讨公司治理问题中，如刘立国（2003）从股权结构、董事会特征两个方面，对公司治理与财务报告舞弊之间的关系进行了实证研究。其研究结果表明，法人股比例、执行董事比例、内部人控制度、监事会的规模与财务舞弊的可能性正相关，与流通股比例负相关。宋建峰（1998）在其论文《盈余管理的动机透视及其对审计的意义》中提出与西方三大假设相类似的三大动机假设:公司管理当局自身效用最大化假说、违约假说、社会成本假说，并指出虽然在国内没有作过检验，但三大假设和经验观察是吻合的。孙妮娜，王福胜（2009）采用进化博弈理论的方法分析利益相关者的决策过程发现，最终的策略选择受初始状态的影响，初始策略的选择取决于不同策略之下的收益及潜