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基于市场经济视角会计职能转变探析 　　会计职能是指会计在经济管理中所具有的功能和作用。在我国，关于会计职能的探讨早在上世纪六十年代就已经开始，并在八十年代达到了高潮，从最先的“一职能”学说、“二职能”学说逐渐发展到“十二职能”学说，可谓是千姿百态，在会计史上呈现出一种“百家争鸣”的景象。目前，我国会计理论界比较普遍的观点是“二职能”学说，即反映（核算）和控制（监督）。但随着我国社会主义市场经济的发展和企业管理的需要，这种观点已明显滞后于会计实践的发展。笔者根据传统会计理论的基础，结合现有的会计职能研究现状和新时期的特点，对会计职能进行了重新界定，以对会计职能有一个更新、更完善的认识。 　　一、会计职能基本理论 　　（一）会计职能的理论认识 所谓职能就是职责和功能的组合，是指某事物或系统在特定环境中所能发挥的作用或能力，是事物或系统客观性的外在表现，是对事物或系统长期实践、运行的理论概括，它不是人们随意就可以赋予的。会计职能一直是我国会计理论研究的一个重要命题，理论界对其进行过长期、大量的研究，并且产生了多种见解。其中大多数的研究都是基于马克思《资本论》中关于簿记的论述为基础进行拓展的，认为会计是“对过程的控制”和“对过程的观念总结”，也就是现在所说的控制和反映两项基本职能的观点。在我国，绝大多数论著都主张这两种基本职能论，虽然表达方式有所不同，但实质上是一样的。其中在大多数教材中都是把“核算与监督”称为是会计工作的两个基本职能，但也有研究者，如李孝林教授在他的《会计基本理论》这本书中就把会计职能概括为“反映”和“控制”。所谓会计的反映职能是指会计能够按照公认会计准则的要求，通过一定的程序和方法，全面、系统、及时、准确地将一个会计主体所发生的会计事项表达出来，进而揭示会计事项的本质，为经营管理者提供有用的会计信息。而会计的控制职能就是指会计机构和人员在经过授权以后，在授权范围内，对企业经济活动的过程及其引起的资金运动的全过程依照授权主体制定的各项合法规章、制度、流程等，进行综合、全面、连续、系统、及时的监察、督促、调节、指导，最终保证企业的各项经济活动能够按照既定的方针政策进行，保障计划任务的顺利完成和会计信息的真实可靠以及相关性、可比性， 从而实现经济效益的全面提高。 　　（二）两种基本职能的关系 从开始研究会计职能到目前，绝大多数学者都认为控制和反映（观念总结）是会计的两个基本职能。但关于这两种基本职能的重要性，我国会计界存在着几种对立的看法。如信息系统论者认为反映职能占第一位，其重要性大于控制职能；而管理活动论者的观点却相反，他们认为控制职能要重于反映职能。对此，笔者认为，不能简单地将两种基本职能进行排序。因为如果没有反映就不可能进行控制，控制的基础和前提是反映，换句话说反映是为控制而服务的；而控制是反映的出发点和落脚点。这两种基本职能是密切联系、互相渗透、不可分割的，会计在实现其反映职能的同时，也进行着监督职能，如果只偏重于某一个方面，则会计的真实作用将受到限制而很难得到全面发挥。正如郭道扬教授所说“会计的反映职能是会计发挥控制职能的基础，是为进行会计控制服务的，而会计控制则是现代会计部门适应市场竞争环境变化，强化企业内部管理，增强企业竞争能力，以及参与企业经营决策的首要职能。”会计的反映职能是基础，控制职能则起主导作用，如果片面地强调某种基本职能占第一位，势必会形成对会计本质的片面认识。 　　二、传统会计职能局限性及研究现状 　　（一）传统会计职能局限性 由于受传统劳动分工理念的影响，企业要完成不同专业化的工作往往需要设立不同的职能部门，各职能部门之间又根据其结构的复杂性、规范性与集权度进行分层，一般在各部门都是以命令——控制为特征的管理职能进行划分的，慢慢形成了大部分企业内部自上而下的“垂直化”管理体系。我国大部分企业会计部门都具有一个较完善的以职责分工、授权审批制度为特征的核算型会计职能体系。在一般工业企业都需要实行厂部、车间、班组三个级别的核算，而每一级核算主体都有自己的明细账、总账和相关的报表工作，然后在周末、月末或季末、年末进行逐级汇总最终形成上一级的相关报表。虽然传统会计部门对会计人员的专业化要求是相当高的，但其重心主要集中于日常业务处理、会计核算、日常控制、财务报告等一系列面向企业历史数据的工作上，对未来的预测力度相当匮乏。其整个工作都是面对已发生的数据，缺少一个可以比较的过程。 　　传统会计职能的重心是为了适应当时生产力发展水平而发挥其应有的作用，但面对新时期的技术操作平台及管理模式，其局限性正在日益凸显。首先，在会计的日常业务流程上，“会计账”与“实物账”往往是两张皮，资金流、物流、信息流等都是相互割裂，因而经常导致相关的会计信息在各职能部门间的传递产生滞后性。即原本有用的会计信息会因为滞后于业务