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对特殊行业(医院)实行成本核算思考 　　摘要：随着我国卫生事业、医疗体制和医疗保险制度改革的深化，全国各级各类医疗机构面对着激烈的国内医疗市场的竞争。医院要生存就要提高服务质量，以高超的技术吸引患者，靠先进管理提高效益，从强化医院的内部管理、完善内部机制、明确经济责任入手，来提高医院的技术水平、服务意识和社会效益，在激烈的市场竞争中完善自己，发展自己。医院实施成本核算是当前适应医院竞争发展一种有效手段，是医院主动适应市场经济并不断发展完善的重要措施。 　　关键词：医院；成本核算；思考 　　中图分类号：R197 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）01-0-02 　　一、医院在市场经济中面临的挑战 　　1.医院外部经济环境的变化 　　近年来国家对医院的财政补助政策有所调整，对公益性非赢利性医院的补助以财政专项补助为主而且数量有限，较以往减少或基本取消了大量的经常性补助；实施区域卫生规划，将营利性医疗机构和非营利医疗机构分类管理，分别采取不同的物价税收等政策进行针对性的管理；新医院会计制度取消了原有的医药分开核算、分别管理及实行“核定收支、定项补助、超支不补、结余按规定使用”的政策迫使医院改变以往的“以药养医”的状况；进一步深化职工医疗保险制度，三方共同负担费用的分配机制和制约医、患费用关系的约束机制。医院外部经济环境的变化迫使医院必须“以低廉的成本，提供优质的服务”来面对新的市场经济环境，加大对医疗业务的投入，提高医疗服务水平和质量，以利用现行的各项优惠政策，改变固有的经营方式，提高医院总体效益，建立起适应市场经济的医院经营战略。 　　2.医院要改革内部运行环境 　　公办医疗机构经过了几代人的努力，几十年的积累与发展，特别是改革开放后的快速发展，不仅在医疗技术水平上取得了巨大的进步，而且在医院的管理方面也有长足的发展。一些先进管理理论、方式、方法的引进，也促使医院在自身基础上形成了一些具有明显行业特色的管理理念。很多医院的资金实现了多元化，开展了多渠道筹资，在进行成本控制和核算的基础上，调整收益分配机制，建立起了完善的与管理相适应的财务管理系统，实现了资金的静态管理转向动态管理的转变。但这种管理理念因为受到行业特点、人员素质等原因的影响又具有其自身的局限性。 　　3.医院财务现状及其管理的局限性 　　由于市场经济环境的快速变化，现行的会计工作的重点始终未能从以往的事后会计核算转向市场要求更高的事前财务管理方面，为医院管理的前期预算、项目计划、事前决策、事中控制、事后核算提供科学的支持系统。财务管理职能未发挥主要作用，医院财务管理系统基本以财务部门的日常核算为主，辅之以初步的指标财务管理，在财务控制与监督方面缺乏权威性、可控性，这种格局是很难发挥其财务参谋、助手的作用的。 　　综上所述，医院正在由传统的事业单位管理模式向现代企业化管理转变，资产由单纯国有向多元化转变，从单纯服务向效益与服务并重转变。医院实施成本核算是当前适应医院竞争发展一种有效手段，是医院主动适应市场经济并不断发展完善的重要措施。 　　二、目前的主要核算体系及方法 　　目前，各医院主要是以科室成本核算为主，医疗项目成本核算为辅的核算方法，今后应逐步创造条件，建立科室成本、医疗项目成本、和门诊人次医疗成本等的标准成本和实际成本核算的方法和制度。下面以口腔医院为例简要介绍一下其成本核算的内容。 　　1.确定实行成本核算的科室，只要是具有成本责任中心意义的科室都应纳入医院成本核算体系，具体包括：牙体牙髓科、齿槽外科、修复科、牙周科、正畸科、儿童牙病科、颌面外科病房、放射科、药剂科、制作中心、消毒中心等。 　　2.其次划清本期发生与非本期发生费用的界限，以权责发生制为依据，在计算期内发生的当期费用应计入成本。 　　3.在计算期内分期计入的通过“预提费用”或“待摊费用”科目分期计入的费用，应分期计入成本。 　　4.正确计算各成本核算单位的直接收入和间接收入： 　　（1）门诊和住院科室的直接收入包括：检查收入、诊察收入、治疗收入、手术收入、床位收入、护理收入、材料费等。 　　（2）门诊和住院科室的间接收入包括：按一定比例计算的药品收入、化验收入、放射收入、挂号收入等。 　　（3）门诊和住院科室的病人欠费不做为当期的收入，待欠费收回后再确认收入。 　　5.正确计算各成本核算单位的成本包括： 　　（1）固定成本。包括人员支出：工资、津贴、社会保障费等各项支出；公用支出：办公费、取暖费、差旅费、折旧费、修理费及以上未包括的可列入成本的管理费用和其他费用。 　　（2）变动成本。药品费、卫生材料费、低值易耗品消耗费、水电费、邮电通讯费等。其中：水，根据实际消耗量和对各种服务项目用水量估算的比例，按比例分摊计算。电，根据