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我国中小企业会计操纵动机和防范研究 　　中图分类号：F230 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2012）07-000-02 　　摘 要 现阶段，中小企业为了满足或者吸引潜在的利益相关者，从而实现自身利益而进行会计操纵的现象时有发生，本文拟从中小企业满足或者吸引潜在的利益相关者进行会计操纵的动机进行分析，并提出相应的防范措施。 　　关键词 中小企业 会计操纵-利益相关者 动机和防范 　　目前我国市场经济下存在众多的中小企业，由于公司法、会计、审计等法制建设不够完善，监管力度不够，加之企业内部缺少健全的治理机构及内部控制制度，使之为满足或者吸引各利益相关者进行会计操纵的案例也屡见不鲜。 　　会计操纵（Accounts Manipulation）是指为了达到特定目的，通过人为地对会计数据和信息披露进行操纵，从而使会计报表不能真实和公允反映企业的财务状况和经营业绩。会计操纵一般可以分为两类：一类是指在公认会计制度、会计准则和相关法律许可的范围内,利用剩余的会计规则制定权对有关的会计数据进行有意识的处理,使这些数据反映的是操纵者期望表现的状态,这是在会计规则框架内行事,因而是合法会计操纵。另一类则是不遵循会计规则的安排,而在其框架之外进行会计操纵,通常表现为对当前会计制度、会计准则和相关法律法规的严重违反,这类会计操纵是非法会计操纵,它反映出的会计信息为“失真”的会计信息。本文所讨论的会计操纵是指已经超过法律所允许的范围的行为，对于法律内不被否定的行为则不作讨论。 　　一、会计操纵的动机 　　根据美国经济学家简森和麦克林于1976年提出的“企业理论”或“代理理论”，企业是由分别追求各自利益最大化的各当事人（主要包括股东、债权人、管理层、税收部门、政府管制等）之间各种契约关系的集合体，在用各种会计信息作为监控各种契约关系的主要手段时，会计信息不仅仅描述经营状况和成果，同时还会对各当事人利益产生重要影响，因此各当事人（主要是股东和管理层）就具有会计操纵的动因。 　　企业的会计操纵的结果主要反映在财务报表上，而财务报表的使用者包括企业的投资者、经营管理者、债权人以及政???机构等，他们和企业构成了利益相关的各方，这里就中小企业满足或者吸引潜在的利益相关者的角度对其动机进行分类。主要有以下几类： 　　（一）投资者或股东 　　投资者是向企业提供权益性资本的经济组织和个人，对于现有的投资者，一种直接参与企业的经营管理，他们集投资者和管理者于一身，另一种是委托管理制，根据投资者与管理层签订的合同，出资者主要利用财务会计信息评价企业的财务和管理当局的经营业绩，检查管理当局是否实现了企业的经营目标。如果公司业绩、国有资产保值增值等指标与管理人员的薪金报酬挂钩，则产生了管理层基于报酬契约进行会计操纵的动机。 　　另外，《公司法》规定，公司成立后，股东不得抽逃出资。股东只能在股东之间或股东之外依法进行股权转让，而这些潜在的股东主要是根据财务会计信息评价企业的投资的成本和收益以及投资风险的大小，做出是否对该企业投资的决策。为获得这一部分的潜在资金来源，原投资者会有操纵报表以取得良好公司形象的动机。 　　（二）债权人 　　债权人是企业信贷资金的提供者。债权人提供信贷资金的目的是按照合同、协议中约定的条件收回本金并获取利息收入。故债权人关心的主要是企业的还本付息能力。他们需要了解企业资产与负债的总体结构，分析企业资产的流动性，评价企业的获利能力以及产生现金流量的能力，从而做出信贷决策。如此，操纵报表以获得更多筹资的动机产生了。 　　（三）政府职能部门以及会计事务所 　　政府部门包括工商管理部门、税务部门、主管部门如国资委等。由此则产生企业会计调整资产、利润以迎合监管的动机或是直接影响监督部门以达到会计操纵的目的。 　　1、工商行政管理机关依法受理经营者的设立、变更或者注销登记申请以及通过年度检验制度等方式，对经营者的投资是否到位，注资情况及其相关活动进行监督，年度检验主要是以财务报表为基础进行的，部分企业为扩大规模，抬高企业等级，注册资本很大，验资后归还，实收资本很少，甚至完全虚假，从而形成以满足增加净资产为目的会计操纵的动机。 　　2、税务部门进行的税收征管是以财务会计数据为基础的。例如，流转税征收中的流转额的确定以及所得税征收中应纳税所得额的确定，都离不开财务会计所提供的信息。管理层可能会利用存货、收入、费用等以达到避税，逃税的目的。 　　3、其他职能部门如地方政府、国资委等，部分中小企业特别是国有企业，对所在地经济发展有强劲推动力，其经营状况往往涉及所在地区的利益、形象和政绩，因而得到当地政府的大力支持，甚至有个别企业领导为了捞取政治资本，有意识地引导企业会计操纵。一些企业主管部门和政府职能部门不进行实际调查，不从实际出发，下达一些不符