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探析中金集团对商誉会计处理 　　摘要：在新经济时代，商誉价值量之大，使得商誉在企业的运转中占据着举足轻重的作用，商誉问题日益成为会计学术界探讨的核心，随着近年来企业并购案例的逐渐增多，使得人们不得不重新审视商誉在企业中的地位。将商誉予以确认并准确计量，对于充分反映会计信息具有很大相关性。新会计准则的颁布和实施，商誉价值处理问题在财务会计实务中将发挥越来越重要的作用。本文首先提出商誉的基本理论，并阐述了中国黄金集团公司（以下简称为中金集团）对外购商誉的计量情况以及商誉类型及会计处理，本文通过对中金集团收购吉林省夹皮沟金矿案例的分析，说明中金集团商誉会计处理中出现的问题，对其进行分析并提出解决方案。 　　关键词：商誉；并购；企业合并；建议 　　中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）11-0-02 　　一、商誉的基本理论 　　（一）商誉的内涵 　　人们对商誉的研究由来已久，对商誉也有许多不同的理解，随着我国2006年新会计准则的颁布，我们对商誉的理解开始趋同。新会计准则中，将商誉概括为：商誉是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值，或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力（如社会平均投资回报率）的资本化价值。商誉是企业整体价值的组成部分。在企业合并时，它是购买企业投资成本超过被合并企业净资产公允价值的差额。 　　（二）商誉的构成要素 　　许多学者都对商誉的性质和构成要素作了深入全面的探索，经过归纳，对于商誉的构成要素，可分为狭义和广义两大类。狭义的商誉的构成要素主要包括杰出的管理人员，科学的管理制度，融洽的公共关系，优秀的资信级别，良好的社会形象，行业内竞争者少，其他企业和组织给予的帮助等等。广义的商誉构成要素包括优越的地理位置，独特的生产技术和专营专卖特权等要素通常都是可确指的无形资产。对于上述商誉构成要素进行仔细分析，本人认为，商誉的要素主要指狭义的构成要素。在商誉的构成要素中核心要素是人力资源，即杰出的管理人员。这也是中金集团超出评估价值进行购买夹皮沟黄金矿业有限责任公司的最主要原因。 　　二、中金集团商誉构成简介 　　（一）中金集团自创商誉 　　1.中金集团自创商誉成因。中金集团自创商誉是在企业在生产经营过程中不需要一次性支付而逐步积累起来的，能使企业获得未来超额利润的各种优越条件和无形资源，自创商誉的本质特征是可以带来超额利润。中金集团的超额利润形成的因素从本质上分析，可以分为三类：合理的结构性因素、丰富的资源性因素和良好的顾客性因素。 　　2.自创商誉的不确认。自创商誉的本质是企业获得超额利润，这种超额收益的能力，既有无形资产的贡献，也有有形资产的贡献，还有个别偶然因素的影响。这些因素实质上是一种组合无形资产，共同作用结果产生的超额收益。这种超额收益在未来能否实现、实现多少都是无法预知的，即自创商誉无法保证其可靠性，而可靠性要求会计所做的计量能真实地反映经济对象，它是会计信息的基本质量特征之一，提供可靠的会计信息是对会计工作的基本要求。因此，出于可靠性考虑，自创商誉无法入账。根据2011年新会计准则的要求，中金集团对自创商誉不进行确认。所以下文的账务处理主要是针对外购商誉。 　　（二）中金集团外购商誉 　　1.外购商誉的确认。由于外购商誉是中金集团在进行收购另一个企业时，支付对价超过被购买方净资产的份额的部分，外购商誉符合企业资产的性质，按照对价中超出被购买企业的净资产公允价值的份额就为企业外购商誉的价值，确认的金额为超出的部分。 　　2.外购商誉的计量。中金集团对外购商誉采用割差法的计量模式，2006年新准则的主要特点是把企业合并区分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，分别采用国际上熟知的联营法和购买法进行会计处理。根据《企业会计准则第20号-企业合并》的有关规定，企业合并包括吸收合并，控股合并，新设合并；按照合并企业在合并前后是否受同一方或相同多方的最终控制又分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。现实实务中，同一控制下的企业合并无论属于哪一种合并方式，往往都是因为最终控制者出于对整个集团利益的考虑来一手策划和决定的，参与合并的各方企业由于不是独立的市场主体，没有讨价还价的余地，因此，合并作价不能使用公允价值而是使用账面价值。这样，整个集团的资产、负债的总价值没有发生增减变化，自然不会有外购商誉的产生。因此中金集团外购商誉都是由非同一控制下的企业购买所形成的，所以文中对商誉的计量也就是对非同一控制下商誉的计量。此外商誉的后续计量由以前的摊销法变为年终进行减值测试法，要合理的进行外购商誉的计量就需要合理的确定资产组或资产组组合。 　　（三）自创商誉与外购商誉的联系 　　1.商誉构成因素上的统一性。一些