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董事会对会计师审计意见影响研究 　　【摘 要】 文章以2009—2010年间沪、深上市公司为研究对象，研究上市公司董事会治理对注册会计师出具的审计意见类型的影响。通过研究发现：董事会会议次数与被出具非标准无保留审计意见存在着显著正相关关系；董事报酬与被出具非标准无保留审计意见存在着显著负相关关系；董事会规模、董事会独立性与被出具非标准审计意见之间存在着不显著的正相关关系；董事长与总经理兼任情况、董事持股比例与被出具非标准审计意见之间存在着不显著的负相关关系。 　　【关键词】 董事会治理； 审计意见； 影响； Logistic回归 　　审计意见是注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，对被审计单位财务报表进行客观、公正的评价，是审计工作结果最为集中、凝练的表达。注册会计师出具的审计意见不仅能使政府部门了解企业的相关信息，更能帮助股东了解被投资企业的相关情况，进行投资决策。其一定程度上也对被审计单位的财产、债权人和股东的权益及企业利害关系人的利益起到保护作用。另外，《上市公司章程指引》指出，董事会具有“向股东大会提请聘请或更换为公司审计的会计师事务所”的职权，以及对注册会计师发表的审计意见负有解释说明的责任。因此，上市公司的董事会治理结构直接影响到注册会计师出具的审计意见结果，从而关系到公司财务报告会计信息质量的高低。本文将以2009—2010年沪深两市上市公司数据为基础，采用实证分析方法揭示上市公司董事会治理的各指标特征是否能够影响注册会计师出具的审计意见类型。 　　一、理论分析与研究假设 　　（一）董事会规模与审计意见 　　Jensen认为，随着董事会规模的增大，董事会成员间的沟通和协调问题就会增多，董事之间的“相互仇视和报复”现象会增加，可能会削弱对CEO的监督，导致控制管理层的能力下降，决策有效性降低，无法有效监控会计信息质量，收到非标审计意见的可能性增加；Yermack利用1984—1991年间福布斯公布的美国500家最大公众公司的数据，研究发现董事会规模越大，公司绩效越差，而且，绩效较差的公司被收购或兼并后，一般都会缩减董事会的规模。因此，本文提出假设： 　　H1：董事会规模与收到非标准无保留审计意见正相关。 　　（二）董事会独立性与审计意见 　　董南雁等认为在董事会中引入独立董事，可以减少经营者通过控制董事会而合谋剥夺所有者财富、占用公司资源谋取更多私利的可能性。独立董事的比例越高，对公司的监督力度就越大，有利于强化董事会的独立性和客观性，从而保证公司会计信息的质量，有助于公司收到标准无保留审计意见。因此，本文提出假设： 　　H2：独立董事的比例与收到非标准无保留审计意见负相关。 　　（三）董事会会议次数与审计意见 　　董事会通过董事会会议的形式形成决策和行为，来完成对公司经理的监督，使经理层依据股东利益行事。虽然董事会会议召开的次数可以看作是董事会活跃程度的一个度量指标，一定程度上可以减少经理层对报表造假的可能性，提高会计信息的质量，但是董事会增加会议往往在股价下跌之后，较频繁的董事会议可能意味着公司内部有较多的问题需要解决，董事会会议在很大程度上只是承担着“灭火器”的作用，而不是事前的防范。因此董事会会议的增加可能意味着被出具非标意见的可能性增加。因此，本文提出假设： 　　H3：董事会会议次数与收到非标准无保留审计意见正相关。 　　（四）董事长兼任总经理情况与审计意见 　　董事长与总经理两职合一在一定程度上可以提高企业的创新自由度，降低企业的代理成本和信息成本，从而促进企业的发展。但董事长与总经理两职合一也很可能会导致总经理等高层管理人员滥用权力，进而削弱董事会监督高层管理人员的有效性。Fama和Jensen认为，两职分离的领导结构有助于解决公司中剩余风险承担和控制分离带来的代理问题；Lipton和Lorsch认为，如果董事长与总经理两职合一，董事会就难以完成其相关的职能，从而推测，当董事长和总经理的职位合二为一时，就会导致内部人控制董事会，代理成本增加，从而增加被出具非标准审计意见的可能性。因此，本文提出假设： 　　H4：公司董事长与总经理兼任与公司收到非标准的审计意见正相关。 　　（五）董事报酬与审计意见 　　在我国董事声誉激励和股权激励制度还不太完善的情况下，薪酬激励仍然起主导作用。Beasly认为要使董事会的监控有效实施，不仅需要董事成员具有相关的知识和能力水平，又需要对他们给予适当的激励；Spatt指出，由于董事的代理冲突问题，在适当范围内增加董事报酬将使他们更加认真地履行职责，由此推断增加董事的报酬有利于激发董事的积极性，加强董事对管理层的监督。因此，本文提出假设： 　　H5：董事报酬与非标准无保留审计意见负相关。 　　（六）董事持股比例与审计意见 　　美国全美公司董事联合会认为董事拥有相当数