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上市公司财务报表粉饰动机手段 　　【摘要】高质量的会计信息是促使资本市场高效运行的重要因素，然而现实经济活动中上市公司往往会采取粉饰财务报表的方式来达到自己的目的。本文分析了上市公司粉饰财务报表的五种动机和传统及现代财务报表粉饰的手段 　　【关键词】上市公司财务报表粉饰；动机 　　会计信息是资本市场上流通的众多信息的一种，高质量的会计信息可以给会计信息的使用者提供可靠的决策依据。真实而准确的会计信息有助于人们在资本市场中区分效益良莠不齐的上市公司，降低利益相关者决策过程中面临的不确定性，促使社会资源的趋利性流动，最终达到改善资源配置的目标。相反，经过粉饰和操纵的会计信息，则会使投资者做出错误的决策，使投资者的利益受损，迫使中小投资者选择“用脚投票”的方式退出资本市场，最终导致资本市场规模萎缩影响了经济的发展。 　　既然经过粉饰的会计信息会对经济发展产生不良的影响，那么为了防范这种低质量的信息流入资本市场，我们就有必要了解上市公司财务报表的动机、手段并且掌握采取相应的防范措施杜绝经过粉饰的会计信息流入资本市场。 　　所谓财务报表粉饰，是指公司管理层通过人为操纵，使财务报表反映“预期”财务状况、经营成果和现金流量的行为。在我国资本市场上，围绕者中国证监会和证券交易所交易所制定的新股发行、再融资、维持上市资格等刚性监管指标，利润充盈的绩优公司通过粉饰财务报表以藏匿利润，利润微薄和利润亏损的业绩差的公司通过粉饰公司财务报表以度过难关。 　　一、财务报表粉饰的动机分析 　　 根据证券监管部门披露的大量财务舞弊和报表粉饰案例，财务报表粉饰的主要动机有五种： 　　（一）业绩考核动机 　　企业的经营业绩，其考核办法一般以财务指标为基础，如利润计划的完成情况、投资回报率、产值、小收入等均是经营业绩的重要考核指标。而这些财务指标的计算都涉及到财务报表数据。经营业绩的考核不仅涉及到企业总体经营情况的评价，还涉及到企业管理层管理业绩的评定，并影响到管理层的职位提升、薪酬等，所以企业的高管为了其自身丽日，往往选择能将报告盈利由未来提前至本期确认的会计政策或做法。 　　（二）信贷资金获取动机 　　自改革开放以来，我国的证券市场得到迅速发展，但我国的证券市场发展的深度和广度都不能与发达国家的证券市场相提并论，因此企业发展需要的资金主要来自在于银行等金融机构。国有企业超过70%的资产负债率，大多数上市公司的负债率也超过50%这均凸显出信贷资金对企业发展的重要性。在市场经济下，银行等大对数金融机构出于防范信贷风险的需要，一般不愿意贷款给亏损企业和缺乏资信的企业。因此，为了获取金融机构和供应商的商业信用，某些经营业绩不佳，财务状况不良的企业就由可能对财务报表进行粉饰，来获得所需的信贷资金。 　　（三）股票发行动机和上市资格维持动机 　　股票发习分为首次发行（IPO）和后续发行如配股或增发。在IPO情况下，根据《公司法》等法律法规的规定，企业必须连续三年盈利，且经营业绩要比较突出，才能通过证监会的审批。为了顺利通过发行审核，尽可能多募集资金，降低募集资金的成本，拟上市公司往往对会计报表进行包装、粉饰。此外，为了使IPO顺利进行，拟上市公司发行前一年的净资产比率不得低于30%，故主要依靠举债经营的企业，为了发行企业，往往通过隐瞒负债等手段粉饰财务状况。且从2001年起中国证监会开始实行“退市”制度，连续三年亏损的上市公司，股票将暂停交易。在暂停交易的第一个本年内，如果仍无法实现盈利，其股票将被摘牌，在交易所停止交易。这一政策的出台，给业绩差的公司带来了很大压力。濒临退市边缘的上市公司，粉饰报表的动机也特别强烈，少数上市公司可能因此铤而走险。 　　（四）纳税筹划动机 　　根据税收规划假说，由于税收的现值取决于纳税金额与纳税时间，其他条件保持相同的情况下，企业一般会选择报告较少盈利会报告盈利由本期推迟至未来期间确认的会计程序和做法。企业为自身利益的出发，就有可能未来少缴税而粉饰财务报表。 　　（五）责任推卸动机 　　为了推卸责任二粉饰财务报表，主要表现在：（1）更换高级管理人员时进行的离任审计，一般会暴露出许多会计问题。新任总经理当年，为了明确责任或推卸责任，往往大刀阔斧的对陈年老账进行清理，甚至将本应在未来会计期间确认的成本费用提前至本期确认。（2）会计专责、会计制度发生重大变化时，可能诱发上市公司粉饰财务报表，提前消化潜亏，并将责任归咎为新的会计准则和会计制度；（3）发生自然灾害是，或高级管理人员卷入经济案件时，企业也可能粉饰财务报表。 　　二、代财务报表粉饰的手段 　　（一）传统的财务报表粉饰手法 　　1.操纵收入确认时间或确认虚假收入 　　利用收入确认粉饰报表的典型手法是提前或推后确认收入、或者确认虚假的收入。收入是指