中级会计 第二章 存货（完整版）.doc

中级会计 第二章 存货（完整版） 本章考情分析 本章在历年考试中主要是以客观题的形式出现，在主观题的考核中涉及到部分内容与其他章节结合出题。比如与收入结合出题；总体分数不高，本章不太重要。 本章结构框架： 考点一：存货的概念与确认条件 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 存货的确认条件： 11.与该存货有关的经济利益很可能流入企业 【解释】一般情况下，根据销售合同已经售出（取得现金或收取现金的权利），所有权已经转移的存货，因其所含经济利益已不能流入本企业，因而不能再作为企业的存货进行核算，即使该存货尚未运离企业。 2.该存货的成本能够可靠地计量 考点二：存货的初始计量 一、外购存货成本的确定 （一）一般工业企业的处理 存货的采购成本包括，购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 1.购买价款，是指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。 【解释】 （1）增值税一般纳税人购入材料支付的增值税进项税额记入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目借方； （2）增值税小规模纳税人购入材料支付的增值税进项税额记入存货采购成本。 2.相关税费,是指企业购买、自制或委托加工存货所发生的消费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额等。 【解释1】采购过程中发生的进口关税计入存货成本。 【解释2】委托加工存货所支付的消费税，可能计入存货成本也可能不计入存货成本。 3.其他可归属于存货采购成本的费用，即采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。 【提示】运输途中的合理损耗只是增加单位成本的金额,无须进行任何会计处理 【例题1·计算分析题】运输途中的合理损耗只是增加单位成本的金额,无须进行任何会计处理，如购买存货1000斤,支出1000元,合理损耗是100斤。 账务处理是： 借：原材料 1 000 贷：银行存款 1 000 【提示】只是单位成本从原来的1元/公斤，增加到1.11元/公斤（1 000/900）。 【解释】针对发生的运输费用，如果题目中提及可以按照运输费的7%的抵扣率抵扣增值税，则运输费（仅仅是运输费和建设基金部分，运杂费不能计算增值税进项税额抵扣）的7%计入“应交税费—应交增值税（进项税额）”；93%计入货物成本。 【例题2·单选题】乙工业企业为增值税一般纳税人。本月购进原材料200公斤，货款为6 000元，增值税为1 020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（ ）元。（2006年考题） A.32.4 B. 33.33 C.35.28 D.36 【答案】D 【解析】购入原材料的实际总成本=6 000+350+130=6 480（元），实际入库数量=200×（1-10%）=180（公斤），所以乙工业企业该批原材料实际单位成本=6 480/180=36（元/公斤）。 【例题3·单选题】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2 060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3 500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（ ）元。 A.50 B.51.81 C.52 D.53.56 【答案】D 【解析】（2 060×50+3 500+620）/（2 060-60）=53.56（元/公斤）。 特别说明：对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的途耗应当作为存货的其他可归属于存货采购成本的费用计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理： （1）应从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减所购物资的采购成本。 （2）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，暂作为待处理财产损溢进行核算，查明原因后再作处理。 【例题4·计算分析题】乙工业企业为增值税一般纳税人。本月购进原材料200公斤，货款为6 000元，（30元/公斤）增值税为1 020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，（损失20