第十二章 消费税.ppt

第十二章 消费税 一、消费税的概念及其建立 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税产品的单位和个人，以其销售额或销售数量为课税对象而征收的一种税。 二、消费税的基本特征 征税范围具有选择性和灵活性 宏观调控目标明确、功能显著 聚财功能强 纳税环节集中，便于征管 一般没有减免税规定 三、纳税人 消费税的纳税人是指在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 “单位”具体包括国有企业、集体企业、股份制企业、私营企业、外商投资企业、外国企业、其他企业以及行政事业单位、军事单位、社会团体和其他单位；“个人”包括个体经营者、中国公民和外国公民。“中华人民共和国境内”是指生产、委托加工和进口应税消费品的起运地或所在地在我国境内。 对委托加工的应税消费品，以委托方为纳税人，受托方为代收代缴义务人；对进口的应税消费品，以进口人或其代理人为纳税人。 四、征税范围 消费税只在生产环节和进口环节征收 我国1994年选择了5种类型的11种消费品列入消费税的征税范围：(1)一些过度消费会对人身健康、社会秩序、生态环境造成危害的特殊消费品，包括烟、酒及酒精、鞭炮和焰火；(2)非生活必需品中的某些奢侈品，包括化妆品、贵重首饰及珠宝玉石；(3)高能耗及高档消费品，包括摩托车、小汽车；(4)不可再生且不可替代的稀缺资源消费品，包括汽油、柴油；(5)税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活并具有一定财政意义的消费品，包括护肤护发用品、汽车轮胎。 五、税目和税率 我国1994年的消费税税制设置了10个档次的比例税率、4个档次的定额税率，其中，比例税率最高为45％，最低为3％。 现行消费税对黄酒、啤酒、汽油、柴油四种消费品实行从量定额征收，其余应税品目均采用从价定率征收方式。 2006年3月21日，财政部、国家税务总局联合下发通知，规定自2006年4月1日起，对我国现行消费税的税目、税率及相关政策进行调整，进一步增强消费税调节功能。 成品油 ：对航空煤油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油开征消费税，扩大石油制品的消费税征收范围。　　具体税率：石脑油、溶剂油、润滑油比照汽 油，税率（税额）为每升0.20元；航空煤油、燃料油比照柴油，税率（税额）为每升0.10元 木制一次性筷子：税率为5% 实木地板：税率为5% 游艇： 税率为10% 高尔夫球及球具：税率为10% 高档手表：税率为20% 小汽车消费税调整 六、计税销售额的确定 实行从价定率征收的应税消费品的计税销售额 以含消费税而不含增值税的销售额为计税依据，该计税依据又称为计税销售额或应税销售额，用公式表示为： 计税销售额＝成本＋利润＋消费税 该销售额包括销售应税消费品从购买方收取的全部价款和价外费用 。 这里的销售额是不含增值税的销售额，为此，应税消费品售价和价外收费都应当是不含增值税在内的价格，如果是含增值税的销售价或价外收费，在计算消费税时，应换算为不含增值税的价格。 实行从量定额征收的应税消费品的计税销售数量。 实行从量定额征收的应税消费品，以实际销售数量为计税数量。 属于自产自用的应税消费品，以应税消费品移送使用的数量为计税数量；委托加工的应税消费品，以委托方收回的应税消费数量为计税数量；进口的应税消费品，以海关核定的应税消费品数量为计税数量；纳税人通过自设非独立核算的门市部销售自产应税消费品的，以门市部对外销售数量为计税数量。 七、应纳税额的计算 计算应纳税额的基本规定 实行从价定率征收办法的，其应纳税额的计算公式为： 应纳税额＝应税消费品的销售额×税率 实行从量定额征收办法的，其应纳税额的计算公式为： 应纳税额＝应税消费品的销售数量×单位税额 八、减税、免税规定 除国务院另有规定外，消费税只对出口的应税消费品免税。出口应税消费品的免税办法，由国家税务总局规定。 九、消费税税款的缴纳 对纳税环节的规定 对纳税义务发生时间的规定 对纳税地点的规定 * * 5% 20% 15% 12% 9% 5% 3% 税率(税额) 中轻型商用客车 4.0升以上 3.0升以上至4.0升(含) 2.5升以上至3.0升(含) 2.0升以上至2.5升(含) 1.5升以上至2.0升(含) 小于1.5升(含) 排量