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试析营业税改增值税对交通运输业税负影响 　　摘要：营业税改增值税将从2012年1月1日起率先在上海交通运输业和部分现代服务业中实施。这次税改着眼于通过结构性减税来促进服务业的发展，无疑将给交通运输企业的税负带来巨大变化。由于企业情况千差万别，税改带来的结果也各不相同。以某海运企业为个案剖析税改的结果及存在问题，可以方便企业和政府针对具体情况进行积极的应对和调整。 　　关键词：营业税；增值税；交通运输业；税负 　　中图分类号：F810.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）33-0017-03 　　2011年11月16日，财政部、国家税务总局颁布了“财税[2011]110号”和“财税[2011]111号”两个营业税改征增值税（以下简称税改）试点的文件，并规定自2012年1月1日开始在上海试点。在上海税改方案中，将有形动产租赁税率设定为17%，同时选择了11%和6%两档低税率，分别适用于交通运输业和部分现代服务业。这次的税改减少了营业税的重复征收，从总体上减轻了企业税负并有利于产业机构调整和降低税收的征管成本，因而得到了大多数人士的肯定，但也有相当多的业内人士认为该项改革显著增加了他们所在企业的负担，提出了很多反对意见。实际上，税改后交通运输业的税率从以前按营业收入征收3%一下子提升到了按增值税收11%，增加了8个百分点，幅度不可谓不大。在这样的情况下，成本中可抵扣项目所占收入、成本比重的高低将直接决定交通运输企业税改后承担的税负高低。这里以某交通运输企业——红星海运运输公司（以下简称红星公司）为例进行剖析，以便大家举一反三，并针对具体问题提出相应的对策。 　　一、窥一斑而见全豹，红星公司的得与失 　　红星公司为设在上海的海洋运输企业，具有一般纳税人资格，其主要业务是货物的沿海及内河运输，外购货物方面主要是燃料、备品备件、船只等；外购劳务方面主要是港口费、修理费、装卸费等，具体成本列示在下文的表中。从整个服务业来看，红星公司属于有形成本较高、附加值较低的生产性服务业。为了便于测算，我们首先做以下假设： 　　1.红星公司2011年和2012年的营业总额和成本总额不变，分别为20　000万??和15　000万元。 　　2.该企业按税法规定可抵扣进项税的所有成本都是从试点地区的企业取得，并获得了合规的增值税专用发票。 　　3.存量固定资产可以按年折旧额来计算增值税进项税额来抵扣。 　　我们来比较一下税改前后企业税负的变化。 　　2011年，红星公司的运输收入应按3%的税率计缴营业税： 　　营业税额=20　000×3%=600万元 　　2012年，红星公司的运输收入应按11%的税率计缴增值税： 　　销项税额=20　000/（1+11%）×11%=1　982万元，其增值税进项税的计算则（如下页表所示）： 　　则红星公司应交增值税=销项税额-进项税额=1　982- 　　1　498=484万元，较2011年的营业税额600万元少了116万元。事实上，税改不仅带来了流转税的变化，也带来了企业利润的变化，并进而影响到企业所得税费用的变化，一般是带来企业所得税费用的节约。在本例中，从收入来看，由于红星公司从2012年开始缴纳增值税，同样是20　000万元的营业额，但计入利润表中的营业收入却要剔除营业额里面包含的1　982万元销项税，剔除后营业收入为18　018万元；从成本来看，其可以计算增值税进项税额的成本为11　450万元（15　000- 　　2　850-700），剔除1　498万元的进项税后为9　952万元，这样计入利润表中的营业成本变为13　503万元。收入和成本的变化使企业毛利减少了485万元，按25%的企业所得税率，企业所得税费用减少了121万元。 　　综上，红星公司在税改后共计节税116+121=237万元。 　　二、基于单个企业的临界值 　　在上例中，红星公司可抵扣外购货物和劳务的总额占到总营业额的57.25%，取得的增值税进项税额占到总营业额的7.49%，这在生产性服务业中占比是比较高的。根据邵瑞庆等人的研究，交通运输业可抵扣外购货物和劳务的总额一般占营业额的43%左右[1]。由此可能有人会问，如果企业不能像红星公司一样取得这么高的进项税额税改后税负岂不是不降反升吗？答案是肯定的。一方面是因为不同企业的成本结构和资产结构千差万别，有的企业人工成本、不动产租赁成本占总成本比例很高，个别甚至达到了50%以上，如货代业、仓储服务业；而根据财税[2011]110号、财税[2011]111号的规定，人工成本、不动产租赁成本又不能计算进项税额，这样势必可用来抵扣的进项税额就偏低；有的企业属于轻资产型，固定资产采购金额很小，也就无法取得大额的进项税额。从另一方面来说，不同企业所取得的