第五篇 对外投资.ppt

『答案解析』 20×9年1月1日： 　　借：持有至到期投资――成本　　　　　110　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 　　95　　　　　　持有至到期投资――利息调整　　　　　 15 20×9年末计提利息： 　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　 4　　　　持有至到期投资――利息调整　　　　2.61　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　 6.61 20×9年年末持有至到期投资摊余成本＝95＋2.61＝97.61 2×10年年末计提利息： 　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　4　　　　持有至到期投资――利息调整　　　　2.79　　　　贷：投资收益　　　　　　　 　 6.79 （97.61×6.96%）2×10年年末持有至到期投资摊余成本＝97.61＋2.79＝100.40 请同学们自行阅读P179例【5-8】 初始确认时即被指定为可供出售金融资产的非衍生金融资产。 设置“可供出售金融资产”总分类账户，下设四个二级科目：成本、应计利息、利息调整和公允价值变动。 支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的利息和已宣告尚未发放的现金股利作为应收项目。 第四节、可供出售金融资产 一、可供出售的金融资产的含义 二、可供出售的金融资产的会计处理 （一）取得可供出售的金融资产 按取得可供出售金融资产的公允价值和相关交易费用之和作出初始确认金额 A)可供出售金融资产是股票投资的，发生的交易费用计入“可供出售金融资产——成本”科目中； B)如果是债券投资，处理思路与持有至到期投资一样，要设置“成本”、“利息调整”等明细科目，交易费用计入“利息调整”明细，“成本”明细登记债券的面值。 取得时会计处理： 1）可供出售金融资产为股票投资借：可供出售金融资产——成本 （公允价值与交易费用之和）　 应收股利　　贷：银行存款等（实际支付的金额） 2）可供出售金融资产为债券投资的 借：可供出售金融资产——成本（债券面值）　　应收利息  可供出售金融资产——利息调整（借或贷 差额 ）　　　　贷：银行存款等（实际支付的金额） (二）资产负债表日计息的会计处理 ●可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券投资 借：应收利息（债券面值×票面利率）借或贷：可供出售金融资产——利息调整（差额）　　　　贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率） ●可供出售金融资产为一次付息、一次还本债券投资 借：可供出售金融资产 -应计利息（债券面值×票面利率） 借或贷：可供出售金融资产——利息调整（差额）　　贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率） 和前面讲的持有至到期投资相同 （三）资产负债表日公允价值变动 以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积——其他资本公积）。注意不计入公允价值变动损益 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 或者相反分录 四）出售可供出售的金融资产 出售时，要把原来的资本公积转作为投资收益。 借：银行存款 贷：可供出售金融资产——成本 可供出售金融资产——公允价值变动 投资收益 (差额 借或贷) 借：资本公积 贷：投资收益 或相反分录 【例】乙公司于20×6年7月13日从二级市场购入股票1 000 000股，每股市价15元，手续费30 000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。 乙公司至20×6年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为16元。 20×7年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费用30 000元。 （1）20×6年7月13日，购入股票： 借：可供出售金融资产——成本 15 030 000 贷：银行存款 15 030 000 （2）20×6年12月31日，确认股票价格变动： 借：可供出售金融资产——公允价值变动 970 000 贷：资本公积——其他资本公积 970 000 （3）20×7年2月1日，出售股票： 借： 银行存款 12 970 000