项目九 购与付款循环审计 《审计实务》教学课件.ppt

（一） 获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表 检查固定资产分类是否正确，并与总账明细账合计数核对是否相符，结合累计折旧、减值准备科目与报表数核对是否相符。固定资产及累计折旧明细表又称一览表，是审计固定资产和累计折旧的重要的工作底稿。 固定资产审计程序及案例分析 二、 任务三 固定资产及累计折旧审计 （九）报告日期 1. 审计报告应当注明报告日期 审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。 2. 确定审计报告日期应考虑的条件 （1） 应当实施的程序已经完成。 （2） 应当提请被审计单位调整的事项已经提出，被审计单位已做出调整或拒绝调整。 （3） 管理层已经正式签署财务报表。 任务三 固定资产及累计折旧审计 （二）带强调事项段的无保留意见审计报告的参考格式 带强调事项段的无保留意见审计报告是指在审计意见段之后增加对重大事项予以强调段落的无保留意见的审计报告。 任务三 固定资产及累计折旧审计 情景引入1 审计人员张建华、李丽索取固定资产及累计折旧明细表，复核加计是否正确，并与总账与明细账合计数核对。张建华取得了全部固定资产的明细账，对其进行了复核，经查与明细账、总账核对一致。张建华还将期初余额与2012年底稿中的审定数予以核定，证实公司已经按照2012年的审计要求予以调整，年初数核对一致。在此基础上，张建华将明细表内容计入固定资产及累计折旧明细表，如表9-18所示。 任务三 固定资产及累计折旧审计 实战演练1 请代张建华填写下列表格的其他项目。 任务三 固定资产及累计折旧审计 （二）检查固定资产增加业务 审计人员在审查固定资产增加时需要注意以下两点。 （1） 企业固定资产的增加包括外购、自制自建、投资者转入、更新改造、债务重组增加等多种途径。审计人员通过审阅固定资产明细账、记账凭证及原始凭证，明确固定资产增加的方式。 （2） 固定资产增加时入账价值是否正确是实质性测试的重点。根据我国财务会计制度的规定，企业固定资产应当按取得时的实际成本入账。由于固定资产增加有多种方式，其入账价值的构成内容也不相同。 任务三 固定资产及累计折旧审计 情景引入2 审计人员张建华通过审查发现下列固定资产增加业务。 （1） 2013年3月12日，转字102#记账凭证表明自建办公用房一栋，已办理竣工决算达到预定可使用状态，工程成本30万元。 （2） 2013年6月18日，转字150#记账凭证及相关原始凭证表明万达公司投入生产车间刨床一台，刨床按照公允价值确定价值为30万元，增值税51 000元。 （3） 2013年7月1日，银付字10#记账凭证及相关原始凭证表明外购办公设备空调20台，每台原值3 500元，增值税595元。 （4） 2013年10月18日，转字180#记账凭证表明改建工程完工，已办理竣工决算达到了预订可使用状态，工程成本20万元。 （5） 2013年12月7日，银付字202#记账凭证及相关原始凭证表明外购万能铣床一台，供加工车间使用，固定资产原值148 000元，增值税25 160元。 任务三 固定资产及累计折旧审计 实战演练2 请代张建华填制工作底稿“固定资产增加测试表”，如表9-19所示。 任务三 固定资产及累计折旧审计 任务三 固定资产及累计折旧审计 情景引入3 张建华对上述增加的固定资产按表9-19中内容进行检查、核对，发现以下问题：本年度新增的固定资产中，2013年9月9日转字180JHJ记账凭证表明改建工程完工，实属管理用办公楼装修装潢的费用支出结转，计入了固定资产的价值，不能同时计提折旧（装修的间隔期为3年，当时确认的固定资产的折旧年限为3年）。 任务三 固定资产及累计折旧审计 实战演练3 针对这一情况，审计助理人员张建华应该怎样处理？ 任务三 固定资产及累计折旧审计 （三）检查固定资产减少业务 任务三 固定资产及累计折旧审计 固定资产减少主要包括出售、投资转出、报废、毁损、盘亏等。审计固定资产减少的主要目的在于查明已减少的固定资产是否已做适当的会计处理。 情景引入4 在审查东方公司减少的固定资产时，张建华先审查了固定资产减少的相关批准文件，并核对了合同、收款单据等相关凭证。此外，还结合“固定资产清理”和“待处理财产损溢”科目查验了固定资产账面价值转销情况。被审计单位本期减少固定