2013年中级会计实务第十一章基础的讲义.doc

2013年《中级会计实务》第十一章基础讲义 第十一章 长期负债及借款费用 第一节 长期负债　　一、长期借款 　　长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。　　（一）企业借入长期借款　　借：银行存款　　　　长期借款——利息调整　　　　贷：长期借款——本金　　（二）资产负债表日　　借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等　　　　贷：应付利息　　　　　　长期借款——利息调整　　（三）归还长期借款本金　　借：长期借款——本金　　　　贷：银行存款　　【教材例11-1】某企业为建造一幢厂房，于20×9年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1 500 000元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。20×9年年初，该企业以银行存款支付工程价款共计900 000元，2×10年年初，又以银行存款支付工程费用600 000元。该厂房于2×10年8月31日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。　　该企业有关账务处理如下：　　（1）20×9年1月1日，取得借款时　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 500 000　　　　贷：长期借款——××银行——本金　　　　　 1 500 000　　（2）20×9年年初，支付工程款时　　借：在建工程——××厂房　　　　　　　　　　 900 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 900 000　　（3）20×9年12月31日，计算20×9年应计入工程成本的利息费用时　　借款利息=1 500 000×9%=135 000（元）　　借：在建工程——××厂房　　　　　　　　　　 135 000　　　　贷：应付利息——××银行　　　　　　　　　　 135 000　　（4）20×9年12月31日，支付借款利息时　　借：应付利息——××银行　　　　　　　　　　 135 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 135 000　　（5）2×10年年初，支付工程款时　　借：在建工程——××厂房　　　　　　　　　　 600 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 600 000　　（6）2×10年8月31日，工程达到预定可使用状态时　　该期应计入工程成本的利息=（1 500 000×9%÷12）×8=90 000（元）　　借：在建工程——××厂房　　　　　　　　　　　90 000　　　　贷：应付利息——××银行　　　　　　　　　　　90 000　　同时：　　借：固定资产——××厂房　　　　　　　　　 1 725 000　　　　贷：在建工程——××厂房　　　　　　　　　 1 725 000　　（7）2×10年12月31日，计算2×10年9-12月的利息费用时　　应计入财务费用的利息=（1 500 000×9%÷12）×4=45 000（元）　　借：财务费用——××借款　　　　　　　　　　　45 000　　　　贷：应付利息——××银行　　　　　　　　　　　45 000　　（8）2×10年12月31日，支付利息时　　借：应付利息——××银行　　　　　　　　　　 135 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 135 000　　（9）2×11年1月1日，到期还本时　　借：长期借款——××银行——本金　　　　　 1 500 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 500 000　　【例题1?多选题】长期借款的利息可能记入的会计科目有（ ）。　　A.在建工程　　B.财务费用　　C.研发支出　　D.销售费用　　【答案】ABC　　【解析】不会涉及销售费用。 　　二、应付债券 　　（一）一般公司债券　　1.发行债券　　借：银行存款　　　　贷：应付债券——面值（债券面值）　　　　　　　　　　——利息调整（差额）　　“应付债券——利息调整”科目的发生额也可能在借方。发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券——利息调整”明细科目中。　　2.期末计提利息　　每期计入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目的利息费用=期初摊余成本×实际利率；每期确认的“应付利息”或“应付债券——应计利息”=债券面值×票面利率。　　借：在建工程、制造费用、财务费用等科目　　　　应付债券——利息调整　　　　贷：应付利息（分期付息债券利息）　　　　　　应付债券——应计利息（到期一次还本付息债券利息）　　【提示】“应付债券——利息调整”科目的发生额也可能在贷方。　　3.到期归还本金和利息