资产评估-财务会计讲义-第五章.docVIP

第五章　固定资产、投资性房地产、无形资产 　　考情分析购买一手资料联系QQ：2735156079　　本章属于重要章节，由4个会计准则构成本章内容，且大量的细节琐碎内容需要大家认真仔细学习并掌握，历年试题中可出题点众多，题型可以涵盖客观题和主观题。而且也可以和多个章节内容结合，如与借款费用、所有者权益等结合。分值一般不低于10分。 第一节　固定资产 　　 　　固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。（注意，没有出售目的）（2）使用寿命超过一个会计年度。　　其中“出租”是指以经营租赁方式出租的机器设备等。以经营租赁方式出租的建筑物属于企业的投资性房地产，不属于固定资产。 　　考点一：固定资产的初始计量　　固定资产应按照成本初始计量。　　（一）外购固定资产　　企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。　　固定资产有关增值税的问题：①企业购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，应从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣），不再计入固定资产成本。 　　借：工程物资、在建工程、固定资产 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　贷：银行存款　　②购建生产经营用固定资产，领用原材料的进项税额不需要转出计入固定资产的成本。　　③上述生产设备对外销售时应考虑销项税额的计算。④债务重组、非货币性资产交换等业务中，涉及固定资产的，都需要根据此规定做会计处理。 　　1.购入不需要安装的固定资产 　　【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2013年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为1 000万元，增值税额为170万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（　）万元。　　A.1 000 　　 　　B.1 020 　　C.1 170 　　 　　D.1 190 ?? 『正确答案』B『答案解析』甲公司该设备的初始入账价值＝1 000＋15＋5＝1 020（万元）。　 　　2.购入需要安装的固定资产　　企业购入固定资产时实际支付的买价、运输费、装卸费、专业人员服务费和其他相关税费等均先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目（具体核算方法见后面）。　　【例题·计算题】（1）甲公司为一般纳税人企业，适用的增值税率为17%，2013年甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为1 000万元，增值税额为170万元，支付保险费50万元，支付运杂费10万元。 　　借：在建工程　　　　　（1 000＋50＋10）1 060　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　 170 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 1 230 　　（2）该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人薪酬10万元。此外支付为达到正常运转发生测试费20万元，外聘专业人员服务费6万元，均以银行存款支付。　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　136　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　100　　　　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　 10　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　（20＋6）26　　（3）假定该生产线已达到预定可使用状态。　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　 1196　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　 　　　1196 　　3.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产　　先确定固定资产入账的总成本，然后按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 　　【例题·单选题】甲公司为一般纳税人企业，增值税税率为17%。2013年8月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款866万元，增值税的进项税额为147.22万元，运杂费4万元，全部以银行存款支付；假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为：200万元、300万元、500万元；不考虑其他相关税费。甲公司账务处理不正确的是（　）。　　A.确认为一项固定资产的入账价值为866万元　　B.A设备入账价值为174万元　　C.B设备入账价值为261万元　　D.C设备入账价值为435万元 ?? 『正确答案』A『答案解析』　　（1）确定计入固定资产成本的金额＝866＋4＝870（万元）；　　（2）确定A、