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我国近30年“依法治税”理论言说 　　摘 要：改革开放30年以来，“依法治税”在我国税法学以及税收实务界获得了广泛认同。通过法律话语分析可知，“依法治税”是上世纪80年代后期以来在我国形成的独特话语现象，其理论言说的话语主体为政府官员，其言说的内容是使用法律（包括政策）“治”理税收。这样一种自上而下加以推行的“依法治税”模式在改革开放之初具有一定的进步性，但是随着“税收法治”的发展，“依法治税”理论言说开始式微，并且成为阻碍进一步推动税收法治的话语障碍。 　　关键词：依法治税；话语；税收法治 　　中图分类号：DF432 　　文献标识码：A DOI：10.3969/j.issn.1008-4355.2012.03.07 　　从上世纪80年代初以来，“依法治税”以“税收的灵魂”的地位，成为中国税法领域中一句响亮的口号。30多年来，哪些人、在什么时间、以何种方式在言说“依法治税”？通过对这些言说的分析，我们可以发现“依法治税”30年来有何种语言景象，从而进一步可以分析，大家所言说的“依法治税”，其内容与实质到底如何。我们知道，世界是通过语言（或符号）的形式向我们呈现出来，法律也是如此。要弄清楚“依法治税”的内容与实质，就必须对其内容的表达形式（言说或语言）进行研究。这些表达形式的客观外化就是“依法治税”的文本或文献。 　　如何对“依法治税”的表达形式（语言或文本）进行研究呢？随着现代科技的进步，电脑与网络得以普及，学术研究获得了诸多便利条件，对法律话语进行定量分析已经成为一种可能。迄今为止，关于“依法治税”的文献可谓汗牛充栋。为此，笔者借助“中国知网”（CNKI）中的“中国期刊全文数据库”来进行研究。为研究的方便，笔者对以“依法治税”为标题的文献进行相关研究。 　　一、理论言说的时间分布 　　以“依法治税”为 　　文献题目在CNKI的“中国期刊全文数据库”中进行检索可知，自1979年至2010年，以“依法治税”为标题的记录共有971条（由于一稿多投等原因，存在着完全相同的文献，但由于数量较少，笔者予以忽略）；以“以法治税”为标题进行同样的检索，共有61条记录。之所以同时检索“依法治税”与“以??治税”，是因为笔者在研究这两词的使用情形时发现，绝大多学者或税收实务工作者在使用该两词时，都没有作出明确的区分。然后，按年份对“依法治税”与“以法治税”进行检索，可以绘制出以下统计图（图1）。 　　通过以上坐标图，结合笔者对相关文献的阅读，可以得出以下几点结论： 　　第一，从整个图形来看，1988年前“依法治税”的文献记录数一直为0，而“以法治税”已经开始于1983年出现，并且，在1983年至1988年间，“以法治税”文献数多于“依法治税”文献数。但到1988年以后，“依法治税”的文献条数就远远高于“以法治税”的文献条款。“依法治税”文献条数2001年达到最高，随后几年有不断减少的趋势。从整体上看，“依法治税” 随着时间的推移有逐渐增加后猛然增加，然后又开始减少的过程，而“以法治税”的文献数自2000年之后（除2007年有1条文献记录外）每年都是0。 　　第二，在1983年之前，并没有检索到“依法治税”或“以法治税”的文献，这说明在1983年之前，无论是“依法治税”还是“以法治税”，在我国学术界和税务部门并不是一个为大家所关注的问题。在1983年以前的其它文献资料中，“依法治税”与“以法治税”的提法也十分罕见。据笔者阅读到的文献资料来看，1983年之前并没有出现“依法治税”的提法。原封不动的“以法治税”也只在《以法治税发挥税收在调整中的作用》一文中出现过1次。该文发表在1981年《财政研究资料》第81期，并没有被CNKI收录。事实上，在1988年以前，“依法治税”或“以法治税”的提法都十分稀少；在CNKI中，“依法治税”的文献记录仍然为0条；“以法治税”的文献记录也只有8条。出现这种现象的原因可能在于，在1988年以前，税收法律并没有得到足够的重视。中国政府也没有明确提出“依法治税”或“以法治税”的口号；学术界对“依法治税”也没有多少深入的研究。 　　第三，在1988年以后，“以法治税”的文献数目开始迅速增加，但“依法治税”还是缓缓前行。为什么会出现这种现象呢？一个重要原因是：1988年在北京召开的全国税务工作会议上，明确提出了“以法治税”的口号，并把它作为会议的重点。这次会议对税务部门的工作影响较大。在这次会议之后，国务院又连续颁布了几个关于推进“以法治税”的文件，这对“以法治税”话语的增加无疑是一个重要推动力。 　　为什么在当时的政府文件中提出的是“以法治税”而不是“依法治税”？我们可以根据图（1）得出这样的分析：在1988年前，有多种文献（笔者阅读到的至少有8篇）和多位领导人在讲话中已经使用了“以法治税”的语词在1985年召开的部分