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中小型企业出口退税税务筹划 　　摘要：进出口贸易一直是我国的支柱产业。然而，近几年由于欧美债务危机的影响，导致国际市场需求锐减，再加上人民币汇率连创新高，中小企业遇到了前所未有的困境。如何降低费用、实现利润最大化，成为中小企业主关心的话题。本文将通过比较不同出口模式的纳税筹划，以期探寻出适合中小企业的退税筹划方案。 　　关键词：出口退税模式；税务筹划；中小企业 　　中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）06-0-02 　　一、引言 　　外贸出口对于中国经济的发展有着举足轻重的推动作用。从1978年到2012年，中国的进出口贸易总额由206.4亿美元到38667.6亿美元，整整翻了7倍多。此外，随着出口金额的不断增加，企业的贸易模式也变得越来越多样化，除了最基本的进出口贸易活动外，很多外贸企业开始涉足来料加工、转口贸易等等其他新的模式。国际贸易由最初的新兴行业逐步走向成熟完善。 　　然而，随着国际贸易顺差的不断扩大，中国的出口业务受到严峻的考验，如中国光伏产业受欧盟反倾销、中国出口鞋子货柜在西班牙被烧毁等等事件频频出现。尤其是2011年，受欧美债务危机的影响，我国外贸形势发生巨大改变，导致我国企业遇到了前所未有的困境，甚至出现很多中小出口企业倒闭。与2008年金融危机不同的是，此次出口企业遇到的困境不是订单减少，而是利润大幅下降，甚至出现了亏损。众所周知，退税是出口企业的利润重要来源。出口退税是指货物在出口报关后，退还其在国内生产和流通过程中所缴纳的税费，其目的是使出口商品以不含税价格进入国际市场，提高企业竞争力。 　　出口退税纳税筹划的研究不仅仅对企业的发展有着重要的作用，也是国内外学者研究的一个重点方向。有些学者从企业角度出发，研究不同企业的出口退税纳税筹划。如易丹（2010）通过研究国家当前的出口退税政策以及剖析不同企业的经营特点，试图找出适合不同企业的经营方式，以期享受更多的出口退税优惠。而有些学者则专注于对国家退税政策的研究。如彭水军、张文城（2012）针对出口退税政策进行研究，并阐述了相关的政策演变。 　　??这种出口形势严峻的情况下，如何降低出口成本、实现利润最大化，对于中小型企业就显得尤为重要。为节约代理费用，很多中小型生产企业主盲目地认为自营出口要比委托外贸公司代理出口获得更多的退税优惠，从而纷纷申请出口退税权进行自营出口。这些中小型企业主为追求退税收益，盲目采用自营出口方式以期获得利润最大化。那么，对于这些企业而言，自营出口模式真的能获得比委托代理出口模式更多的利润吗？本文将就这些问题进行探讨。 　　二、不同出口模式下中小企业出口退税的纳税筹划 　　1.不同出口模式的退税核算依据 　　生产企业和外贸企业的出口退税依据不同，因此，生产企业在采用自营出口方式和委托外贸公司代理出口方式进行出口退税时，核算的方法有所不同。 　　从2002年开始，我国财政部、国家税务总局颁布了《关于进一步推进出口货物实行免抵退办法的通知》规定，要求生产企业全部实行“免抵退”税的核算方法，这对生产企业进出口贸易的发展有着积极的作用。其具体核算标准如下： 　　（1）生产企业出口退税核算依据 　　①当期应纳税额的计算： 　　当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额 　　其中：当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税额不得免征和抵扣税额抵减额 　　免抵退税额不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率） 　　②当期免抵退税额的计算： 　　免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额 　　其中：免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率 　　③当期应退税额和免抵税额的计算 　　ⅰ）若当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则当期应退税额=当期期末留抵税额，当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 　　ⅱ）若当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期应退税额=当期免抵退税额，当期免抵税额=0 　　此外，如果当期存在免抵税额，按照国家税务局的规定，该金额应纳入城市维护建设税和教育附加费规定的计税范围，征收城市维护建设税和教育附加费，计入企业的成本费用。 　　（2）外贸企业出口退税核算依据 　　不同于生产企业，根据规定，外贸企业实行的是“先征后退”的政策，即出口货物环节的增值部分免税，出口后根据购进货物的增值税发票上注明的价款和退税率确定退税金额。 具体核算如下： 　　应退税额 = 出口商品不含增值税购进金额×退税率 　　2.退税筹划 　　由于生产企业出