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基于纳税人权利视角税收服务优化研究 　　[摘要]构建和谐社会、切实保护纳税人合法权利呼唤着税收服务。文章从纳税人权利的角度出发。探究税收服务的概念和意义，在充分剖析我国当前在税收服务存在的问题的基础上，提出优化纳税服务的具体路径。 　　[关键词]税收服务；纳税人权利；优化 　　[作者简介]邹蓉，安徽财经大学财政与公共管理学院税务系副教授，博士，硕士生导师，安徽蚌埠233030 　　[中图分类号]F812.42 [文献标识码]A [文章编号]1004-4434（2013）08-0128-04 　　纳税服务是当前我国税收理论界与实践部门的热门话题，优化纳税服务是我国构建服务型政府和社会主义和谐社会的有效途径。税收服务是税务机关的法定义务和职责。同时又是纳税人权利的具体体现。在社会主义市场经济条件下。积极推进税收服务，对于维护纳税人权利，正确处理政府与纳税人之间的征纳关系。具有重要的理论意义和现实意义。 　　一、全面理解税收服务 　　税收服务的思想，在我国古代的治税思想中已有所体现。在西方，古典经济学家威廉，配第的“便利、节约”的税收原则和亚当·斯密的“便利、最少征收费”的税收原则，都体现了税收服务的思想。 　　明确提出为纳税人服务是二战后期由美国首倡。后来迅速传播到欧洲、拉美、大洋洲以及亚州等许多国家和地区，已成为当代社会文明的标志之一。 　　中国具有现代意义的税收服务概念的提出是在1993年12月的全国税制改革工作会议上。其确立是在1996年7月的全国税收征管改革工作会议上。但那时对纳税服务所处的地位一直不明确，直到2001年4月28日新的《税收征收管理法》及其实施细则颁布实施，将税收服务写进了法律，才正式确立了税收服务的法律地位。 　　那么，究竟什么是税收服务呢？到目前为止，可谓是仁者见仁、智者见智。 　　笔者认为，税收服务是税务机关依据法律法规向纳税人提供的涉税服务。其概念包含以下三个要点： 　　1、税收服务的主体是税务机关。虽然提供纳税服务的除了有税务机关。还有中介机构和媒体介质，但中介机构和媒体并不是税收服务的主体。因为这二者不真正具有行政法意义上的主体资格。因此，税收服务不是一般意义上的纳税服务，二者的区别主要在此。由于中介机构提供的纳税服务实质上是一种平等主体之间的民事法律关系，这种服务是有偿的；媒体所提供的税收政策宣传等纳税服务更不具有行政法律关系。所以，在所有的涉税事项中，只有税务机关才是真正具有行政法意义上的税收服务的主体资格。 　　2、税收服务的客体即税收服务的标的，是法律规定的税务行政救济行为。客体在哲学上指主体以外的客观事物，是主体认识和实践的对象；客体在法律上指主体的权利和义务所指向的对象。税收服务的客体，应是《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施条例中列举的涉及纳税人权利的条款，包括税务登记、账证管理、发票管理、纳税申报、税款缴纳、税务稽查、听证复议、行政诉讼、行政赔偿诸方面。可见，税收服务是一种法律行为，这种法律行为是税务行政救济法律行为。税务行政救济是以税收法律手段控制并矫正违法或不当的行政行为。使行政相对人的合法权利得到保护和救济。 　　必须强调的是，税收服务不是一般意义上的纳税服务，更不是为纳税人提供采购、生产、销售等生产经营上的服务。 　　3、税收服务的属性是税务机关的法定义务和责任，是纳税人的法定权利。虽然纳税人和征税人在税收征管法权地位上是不对等的，但这不影响权利与义务的对等关系，即有权利必有义务，有义务也必须享有相应的权利。税收征管是征税人的权利，那么，税收服务则是征税人（税务机关）应尽的义务；依法纳税是纳税人的义务，与之相对应，税收服务就是纳税人必须享有的权利。从这个角度看，税收服务问题其实就是纳税人权利及其保障问题。 　　二、税收服务的理论意义和现实意义 　　（一）税收服务是税务机关的法定义务和职责 　　在传统观念里，税务机关拥有征税权利，是高于纳税人的执法者和管理者。却没有应尽的义务和职责。明确税收服务的概念后，传统的观念被打破，因为权利和义务是相互依存的。《税收征收管理法》对税收服务的规定，使得税收服务成为税务机关的法定义务和职责。在这里。税务机关已经不能逃避自己的服务义务，就像纳税人不能逃避自己的纳税义务一样。 　　（二）税收服务具有便利性、实用性和规范性 　　税务机关通过税法宣传、税收政策辅导和咨询等为纳税人提供纳税服务，可以使纳税人能够方便顺畅、规范地履行纳税义务，在纳税过程中少走弯路，从而提高税收遵从度。 　　目前，《税收征收管理法》对税收服务的规定应还是原则性的、概括性的，这显然是欠缺的。因为税收服务是为纳税主体提供法律规定的税务行政救济行为，因此，税收服务必须便利纳税主体、对纳税主体有实用价值，并符合规范性要求。现实生活