第二十五篇 企业合并.ppt

第六章 企业合并 一、企业合并的概念 二、企业合并的原因 三、企业合并的分类 四、同一控制下企业合并的会计处理 Ⅰ吸收合并 Ⅱ创立合并 Ⅲ 控股合并 五、非同一控制下企业合并的会计处理 Ⅰ吸收合并 Ⅱ创立合并 Ⅲ 控股合并 一、企业合并的概念 Ⅰ.扩大生产规模以实现快速扩张 Ⅱ.解决扩张成本，缓解现金压力 Ⅲ.税负考虑 Ⅳ.管理层意图 Ⅴ.防止被兼并 三、企业合并的分类 （一）按照法律形式分类 （二）按性质分 （三）按兼并涉及的行业分 1.横向型兼并 2.纵向型兼并 3.混合型兼并 （四）按合并对价支付方式分 1.现金收购2.股票兑换3.债券收购4.杠杆收购5.无偿划转　 （四）根据合并前后是否由一方或多方控制 １.同一控制下的企业合并 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的 2.非同一控制下的企业合并 参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易。 同一方:指对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的投资者。 相同的多方:通常是指根据投资者之间的协议约定，在对被投资单位的生产经营决策行使表决权时发表一致意见的两个或两个以上的投资者。 ▲控制并非暂时性:是指参与合并的各方在合并前后较长的时间内较长的时间通常指1年以上（含1年）。 ▲判断应当遵循实质重于形式要求。 Ⅰ 合并时的会计问题 1.合并日的会计处理 ①吸收合并和创立合并:取得资产的入帐价值确认 ②控股合并:长期股权投资的入帐价值的确认 ③合并过程中发生的直接相关费用的处理 2.合并日的合并会计报表的编制 ①合并资产负债表(同一非同一控制均编制) ②合并利润表(同一控制) ③合并现金流表(同一控制) Ⅱ 合并日后的会计问题 1.合并日后的会计处理 ①吸收合并和创立合并: 不需要进行会计处理 ②控股合并:被投资企业实现损益和利润分配的会计处理 2.合并日后的合并会计报表的编制(控股合并) ①合并资产负债表 ②合并利润表 ③合并现金流量表 ④合并所有者权益变动表 Ⅲ 企业合并会计处理的原则 1.合并时取得资产入帐价值的确认方法 ①同一控制下的企业合并→权益联营法 吸收合并和创立合并: 取得资产不改变计价基础,按被合并方账面价值入帐. 理由:最终控制方的净资产并没有发生变化 控股合并:长期股权投资按被投资企业所有者权益账面价值份额确认 理由:表示了取得股权投资的真正价值 Ⅲ　企业合并会计处理的原则 1.合并日取得资产入帐价值的确认方法 ②非同一控制下的企业合并→购买法 吸收合并和创立合并:取得资产改变计价基础,按公允价值入帐 控股合并:长期股权投资按合并对价的公允价值加相关税费的合计数入帐　 Ⅲ　企业合并会计处理的原则 ２.合并后的相关会计处理原则方法 ①同一控制下的企业合并 ②非同一控制下的企业合并 吸收合并和创立合并→不需进行会计处理 控股合并 持股＞50%或＜20%→成本法 持股20%--50%→权益法（非企业合并） 基本规则： ■直接相关费用→当期损益 借:管理费用 贷:银行存款等 理由:不改变取得资产入帐价值 ■合并取得资产负债或确认的长期股权投资的入账价值与合并对价的差额不确认当期费用，应调整所有者权益相关项目 ■应该统一合并方和被合并方的会计政策 Ⅰ 吸收合并 （权益联营法）----合并方的处理 P 1.合并对价为资产(设合并方为P,被合并方为S) ▲合并对价被合并方净资产的帐面价值 借:S资产类的帐户(帐面价值) 　　资本公积 　（盈余公积 未分配利润)→若资本公积不足冲减时 　贷: S负债类帐户(帐面价值) P资产类帐户(帐面价值)→合并对价 Ⅰ 吸收合并 （权益联营法）----合并方的处理 P 1.合并对价为资产(设合并方为P,被合并方为S) ▲合并对价＜被合并方净资产的帐面价值 借:S资产类的帐户(帐面价值) 贷:资本公积 S负债类帐户(帐面价值) P资产类帐户(帐面价值)→合并对价 五 、同一控制下企业合并的会计处理 Ⅰ 吸收合并 （权益联营法）----合并方的处理 P 2.合并对价为股票(设合并方为P,被合并方为S) 合并对价＞被合并方净资产的帐面价值 借:S资产类的帐户(帐面价值) 　　资本公积 （盈余公积 未分配利润)→若资本公积不足冲减时 贷:S负债类帐户(帐面价值) P股本(帐面价值=股数×面值)→合并对价 Ⅰ 吸收合并 （权益联营法）----合并方的处理 P 2.合并对价为股票(设合并方为P,被合并方为S)