中级财务会学01财务会计概念框架与企业会计准则.ppt

财务会计概念框架与企业会计准则 主编: 杜兴强[教授 博导] 0592-2187915 xmdxdxq@ 第一节 财务会计概念框架 一、财务会计概念框架的发展与现状 财务会计概念框架（Conceptual Framework for Financial Accounting，CF；或Statements of Financial Accounting Concepts，SFAC）作为一个专门术语，最初出现于美国财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board，FASB）成立之后。 作为一个专门术语的提出，是美国财务会计准则委员会(financial accounting standards board，FASB)的首创。但是，财务会计概念框架的研究，却并非自FASB而始，至少应包括美国会计原则委员会(accounting principles board，APB)时期——会计研究论文集(accounting research studies，ARS)等经典文献。 财务会计概念框架的年代顺序追溯： 1907年Sprague的《帐户哲理》“the philosophy of account”→1922年Paton的《会计理论》→Canning1929年《会计的经济学》→1939年Mc Neal的《会计中的真实性》→Paton and Littleton 1940年的《公司会计准则导论》→1953年Littleton的《会计理论结构》→1961年Edwards and Bell的《企业收益计量》→ARS No1“会计基本假设”→ARS No3“试论企业广泛适用的会计原则→1966年AAA的《会计基本理论说明书》(ASOBAT)→APB 1970年颁布的“企业财务报表的基本概念与会计原则” →1973年Trueblood的“特鲁伯鲁特报告”→1977年AAA的“会计理论及理论的认可”→…… （续） 实际上，美国会计界对财务会计概念框架的研究，经历了APB时期会计研究部(ARD)颁布的ARS No1、3等、会计原则委员会公告第四号(APB Statements No4)、“特鲁伯鲁特报告”(trueblood report)，经过继承与发展，最终形成了FASB颁布的一系列概念公告SFAC No1-7。从SFAC No1-7中，可以看到APB Statements No4和特鲁伯鲁特报告(trueblood report)的影响，甚至可以直接看到FASB的直接引用。这佐证了以上的观点——概念框架研究在美国并非自FASB开始，FASB首先是一个集大成者，尽管我们承认FASB在一系列概念问题上对上述一些文献或公告进行了发展。 （续） 英国的财务会计概念框架研究，具有代表性的文献包括“公司报告”(corporate report，1976)和“财务报告原则公告”(1999)，两者颁布时间间隔了23年左右的时间。葛家澍教授在其系列的著作和论文中，在综评和拓展FASB的概念框架时，不止一次的提及英国财务会计概念框架的诸多特点及可资借鉴之处。国际会计准则委员会最初作为一个民间组织，并未颁布相关的概念公告。直到1989年，为了寻求在全球范围内的广泛认可，且IASC推动了“可比性”计划后，国际会计准则委员会(IASC)理事会才在当年7月批准了并颁布了具有概念框架性质的公告“编报财务报表的框架” 。 （续） 综观美国、英国、加拿大、澳大利亚等国家的历史现实和制定财务会计概念框架的历程，我们发现，这些国家往往先积累了多年的、关于会计准则的制定经验，而后由于需要保持会计准则之间的内在逻辑性、为了抵御外部利益集团的压力、为了发展和评估会计准则，才产生了寻求内在体系一致性的概念框架，从而开始制定他们各自的财务会计概念框架或类似公告。 (一)美国财务会计概念框架的制订历程 目前，美国FASB共7份财务报告概念公告是CF的一个范本。美国CF的形成是一个不断完善的过程。CF不同于一般的抽象会计理论，它是用来评估、发展会计准则的理论，而且在缺乏会计准则的情况下，根据CF的概念和原则，还能提出具有权威性的、会计处理意见以解决新出现的会计问题。这样，在研究CF的历史发展时，会计理论界的意见，毕竟只能作为参考，而准则制定机构有关会计准则的理论研究的态度、举措及其成果才值得人们更加重视。 美国财务会计概念框架的研究迄今为止大致经历了如下几个阶段 ： 1.ARS No1 与ARS No3 AICPA在组建APB取代CAP之后，为了避免重蹈覆辙，同时成立了会计研究部(ARD)进行一系列会计基本理论研究，先后颁布了15份ARS，包括是最具概念框架性质的A