企业财务管理（第二版)教学课 学习情境7 财务控制.ppt

致谢 2014.6.30 职业判断与业务操作 一、建立责任中心并设立考核指标 （三）建立投资中心 2、投资中心的考核指标 （1）投资利润率 为了考核投资中心的总资产运用状况，也可以计算投资中心的总资产息税前利润率。 公式：总资产息税前利润率=息税前利润÷总资产×100%。 值得说明的是，由于利润或息税前利润是期间性指标，故上述投资额或总资产占用额应按平均投资额或平均占用额计算。 子情境二 财务控制实施 职业判断与业务操作 一、建立责任中心并设立考核指标 （三）建立投资中心 2、投资中心的考核指标 （1）投资利润率 投资利润率是广泛采用的评价投资中心业绩的指标,优点如下: ①投资利润率能反映投资中心的综合盈利能力。 ②投资利润率具有横向可比性。 ③投资利润率可以作为选择投资机会的依据，有利于调整 资产的存量，优化资源配置。 ④以投资利润率作为评价投资中心经营业绩的尺度，可以正确引导投资中心的经营管理行为，使其行为长期化。 子情境二 财务控制实施 职业判断与业务操作 一、建立责任中心并设立考核指标 （三）建立投资中心 2、投资中心的考核指标 （2）剩余收益 剩余收益是一个绝对数指标，是指投资中心获得的利润扣减其投资额或净资产占用额按规定或预期的最低收益率计算的最低投资收益后的余额。 计算公式如下： 剩余收益 = 利润－投资额或净资产占用额 规定或预期的最低投资报酬率 子情境二 财务控制实施 × 职业判断与业务操作 一、建立责任中心并设立考核指标 （三）建立投资中心 2、投资中心的考核指标 （2）剩余收益 如果考核指标是总资产息税前利润率时，则剩余收益计算公式应作相应调整。 其计算公式如下： = - × 剩余收益 息税前 利润 总资产 占用额 规定或预期的总资产 息税前利润率 子情境二 财务控制实施 2、投资中心的考核指标 （2）剩余收益 以剩余收益作为投资中心经营业绩评价指标，各投资中心只要投资利润率大于规定或预期的最低投资报酬率（或总资产息税前利润率大于规定或预期的最低总资产息税前利润率），该项投资（或资产占用）便是可行的。 剩余收益指标具有两个特点： ①体现投入产出关系。 ②避免本位主义。 职业判断与业务操作 一、建立责任中心并设立考核指标 （三）建立投资中心 子情境二 财务控制实施 职业判断与业务操作 二、编制责任预算 （一）责任预算的含义 责任预算是以责任中心为主体，以其可控成本、收入、利润和投资等为对象编制的预算。责任预算是企业总预算的补充和具体化。 责任预算由各种责任指标组成。这些指标分为主要责任指标和其他责任指标。 子情境二 财务控制实施 责任预算的编制程序有两种基本类型，且与企业组织结构有着密切关系。 1、责任预算的编制程序。 （1）以责任中心为主体，将企业总预算在各责任中心之间层层分解而形成各责任中心的预算。 （2）各责任中心自行列示各自的预算指标，由下而上、层层汇总，最后由企业专门机构或人员进行汇总和调整，确定企业总预算。 子情境二 财务控制实施 职业判断与业务操作 二、编制责任预算 （一）责任预算的含义 职业判断与业务操作 二、编制责任预算 （二）责任预算的编制 责任预算的编制程序有两种基本类型，且与企业组织结构有着密切关系。 2、责任预算的编制程序与企业组织结构的关系。 （1）集权组织结构形式下责任预算的编制程序。 （2）分权组织结构形式责任预算的编制程序。 子情境二 财务控制实施 职业判断与业务操作 三、编制责任报告 责任报告亦称业绩报告、责效报告，它是根据责任会计记录编制的反映责任预算实际执行情况，揭示责任预算与实际执行差异的内部会计报告。 责任报告的形式主要有报表、数据分析和文字说明等。 责任报告应能突出产生差异的重要影响因素。为此，应遵循“例外管理” 原则，在揭示差异时，必须对重大差异予以定量分析和定性分析。定量分析旨在确定差异的发生程度，定性分析旨在分析差异产生的原因，并根据这些原因提出改进建议。 子情境二 财务控制实施 职业判断与业务操作 三、编制责任报告 责任报告与责任预算相比较，进行反馈控制的过程如图7—1所示。 责任预算 实际行动 责任报告分析 评价与激励 反 馈 调整预算 改进措施 反 馈 图7—1 反馈控制过程图 子情境二 财务控制实施 职业判断与业务操作 四、完成业绩考核 业绩考核是以责任报告为依据，分析、评价各责任中心责任预算的实际执行情况，找出差距，查明原因，借以考核各责任中心工作成果，实施奖罚，促使各责任中心积极纠正行为偏差，完成责任预算的过程。 责任中心的业绩考核有狭义和广义之分。