中级财务会计学14利及全面收益.ppt

第十四章 利润及全面收益 本章提示： （1）利润的概念以及与之有关的两种观点； （2）利润的构成及其核算； （3）利润分配的会计处理； （4）全面收益的概念； （5）全面收益的发展历程； （6）有关全面收益的呈报； （7）每股收益的概念及其作用； （8）基本每股收益与稀释每股收益的计算。 第一节 利润 一、利润的概念 利润（profit）是指企业在一定会计期间的经营成果。 对于处在正常生产经营活动中的企业来说，如果利润为正，则表明企业的所有者权益将增加，业绩得到了提升；反之如果利润为负，表明企业所有者权益将减少，业绩下滑了。 利润往往是评价企业管理层业绩的一项重要指标，也是投资者、债权人等财务报告使用者进行决策时的重要参考，此外它也是对企业经营成果进行分配的重要依据。 一、利润的概念 概念辨析： 收益（income）、利润（profit）与损益（profit and loss） 盈利（earnings） 利得（gain） 损失（loss） 全面收益（comprehensive income） 二、利润确定：资产负债观与收入费用观 资产负债观认为利润是剔除所有者与企业经济往来之外的，期初、期末净资产的差异，也就是某一会计期间内净资产的变动额。 资产负债观强调的是在企业投入资本得到保全的前提下，其资源的净增加额。其中资本保全又存在着两种观点：货币资本保全和实物资本保全。 我们通常所说的资产负债观是指实物资本保全观下的资产负债观。 二、利润确定：资产负债观与收入费用观 收入费用观认为利润是企业已实现收入同相关历史成本配比的结果，如果收入大于费用，则将实现盈利；如果收入小于费用则会出现亏损。因此，在收入费用观下，确定利润的关键在于收入和费用的确认、计量和正确找出两者间的配比关系。 收入费用观又可具体化为当期经营观和综括收益观。 同综括收益观相比，当期收益观在操作上存在更大的难度，为此“综括收益观”在实务工作中更受欢迎。 三、利润的构成 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的经营业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映的则是企业非日常活动的业绩。 直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投资资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 四、净利润的核算 为核算企业当期实现的净利润（或净亏损），企业应开设“本年利润”账户，它主要是用于期末（月末或者年末）结转各损益类科目的发生额，核定出本期净利润。期末（月末或者年末），企业应将收入类科目的余额转入“本年利润”科目的贷方，借记相关收入类科目，贷记“本年利润”；将成本、费用类科目的余额转入“本年利润”科目的借方，借记“本年利润“，贷记成本费用类科目。 转账后，“本年利润”科目如有贷方余额，则反映的是当期实现的净利润；如有借方余额，则反映的是当期发生的净损失。“本年利润”科目的余额应转入“利润分配——未分配利润”科目，对此企业可以选择每个月结转一次或年末统一结转。 五、利润分配 企业当年实现的净利润应该按照以下分配顺序进行分配： ①弥补以前年度亏损，并以5年为限； ②提取法定公积金，提前比例为10%； ③向优先股股东分配现金股利； ④ 提取任意盈余公积； ⑤向普通股股东或投资者分配现金股利或利润； ⑥ 分配股票股利，将利润转为股本。 五、利润分配 企业需要在“利润分配”下开设明细科目： “提前法定盈余公积” “提取任意盈余公积” “应付现金股利或利润” “转作股本的股利” “盈余公积补亏” 第二节 全面收益 一、全面收益的产生与发展 自20世纪70年代以来，企业所处的经济环境和使用者的信息需求都发生了显著的变化，会计目标也逐渐从受托责任观向决策有用观演变，这些都对传统的收益确定模式提出了挑战 1992年10月，英国会计准则委员会（ASB）发布了FRS 3《报告财务业绩》，率先要求企业将“全部已确认利得与损失表”作为对外编报的主要财务报表，和损益表一起共同表述报告主体的全部财务业绩。 FASB于1997年6月颁布了第130号财务会计准则公告《报告全面收益》（SFAS 130），将全面收益划分为净收益（net income）和其他全面收益（other comprehensive income）两大类。 二、全面收益的报告1、作为损益表的扩展部分： 2、作为全面收益表独立报告： 3、作为所有者权益变动表的一部分： 我国目前采用这种方式来报告全面收益。 《企业会计准则讲解（2006）》指出，全面收益的构成包括两部分：净利润和直接计入所有者权益的利得和损失。用公式表示如下： 全面收益＝净利润＋直接计入所有者权益的利得和损失 其中“直接计入所有者权益的利得和损失”项目下又包括