中级财务会计学24财务报表附注与他财务报告.ppt

第二十四章财务报表附注与其他财务报告 厦门大学 杜兴强教授 博导 第一节 财务报表附注 一、财务报表附注的作用 财务报表附注是为了便于财务报表使用者理解财务报表的内容而对财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。它是对财务报表的补充说明，是财务报表的重要组成部分。 编制和提供财务报表附注，有利于财务报表使用者全面、正确地理解和使用财务报表。例如：企业的国定资产折旧、应收账款坏账准备的计提等，由于企业有权选用会计政策和会计估计，这就涉及到折旧政策的选择和坏账估计的方法问题，因此，在报表附注中说明诸如企业选定了什么会计政策和会计估计、采取该项会计政策和会计估计的理由、会计政策和会计估计变更的原因及对企业财务状况的影响程度等信息，无疑可以帮助报表作用者更好地理解企业的财务报表。再如：财务报表中的数字多是以汇总或合计数体现的，如存货项目，它是由原材料、库存商品、低值易耗品、包装物等多个项目合并而来。只通过财务报表要想分析企业存货的增减原因，是非常困难的，使用者无法知道它是因为季节性储备引起的增加，还是因为产品滞销引起的积压。而在财务报表中附注中如果详细列示出企业存货的构成、增减变化额，就可以使用报表用户对企业的存货一目了然。 （续） 在西方财务会计理论和实务中，财务报表附注也被认为是财务报表所必不可少的组成部分。美国FASB在SFAC No. 5中明确提到：“财务报表的附注或表上括号插入的信息，诸如重要的会计政策或资产（负债）的其它计量结果，是对财务报表上确认信息的进一步阐述或解释。它们对于了解财务报表所提供的信息是必不可少的。长期以来，它一直被看作是根据公认会计原则编制的财务报表的组成部分”（FASB SFAC No. 5 1984）。但有两点必须明确：第一，财务报表的附注属于披露，而不是确认，这同表内项目在质量上的要求不同；第二，财务报表附注中的任何解释都不能用来更正表内金额的差错。 在我国，长期以来，会计制度未对报表附注做出规定，绝大多数企业（上市公司除外）一般只提供会计报表和简单的财务情况说明书，报表的可读性及利用价值大大降低。财政部1998年发布的《股份有限公司会计制度》是第一个规定会计报表附注的制度，2001年1月1日实行的《企业会计制度》对报表附注作了更为详细的规定和说明，这无疑将大大提高企业财务会计报告的信息含量和可理解性。2006年2月15日发布的《企业会计准则第30号－财务报表列报》对财务报表附注的规定又作了进一步的补充。 （一）财务报表附注的主要形式及其主要内容 财务报表附注是企业财务报告中不可或缺的一个组成部分。附注是对在资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等（《企业会计准则》第30号，“财务报表列报”）。由此可见，其作用在于提供表内无法反映的那部分信息，以便更全面地反映企业情况，同时帮助信息使用者理解财务报表的内容。 广义上说，财务报表附注应该包括财务报表表内用括号注释的内容和在报表之后所加的注释两种形式。前者以资产负债表为例，常常可见“股本（对外发行500,000股，每股面值1元） 500,000”、“存货（按市价计价，成本为30,000元） 27,500”类似的列示等。这类财务报表附注内容比较简洁，一般只有寥寥数语，目的是为表内项目进行必要的补充说明。 而后者，也称为财务报表尾注，顾名思义列示在财务报表的最后。尾注相比于前面括号注释的形式，其内容更加详细、具体；同时，相比于表内列报的信息，它也可以提供一些必需却又难于用数字反映的定性信息，补充列示比财务报表正文更加详细信的定量信息等。因此，财务报表尾注是财务报表附注的主要形式。 （续） 我国《企业会计准则第30号－财务报表列报》规定： 附注一般应当按照下列顺序披露： （一）财务报表的编制基础。 （二）遵循企业会计准则的声明。 （三）重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等。 （四）重要会计估计的说明，包括下一会计期间内很可能导致资产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等。 （五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。 （六）对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明，包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等。 （七）或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。 （续） 企业应当在附注中披露在资产负债表日后、财务报告批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额（或向投资者分配的利润总额）。 如果下列各项未在与财务报表一起公布的其他信息中披露的，企业应当在附注中披露： （一）企业