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企业所得税汇算清缴实务当中应明确几个问题 　　我国企业所得税实行按月或按季预缴，年度汇算清缴，在每年的企业所得税汇算清缴中企业和中介机构对有些问题理解不同，下面对这些问题加以分析明确。 　　一、税前扣除“合法凭据”问题 　　根据企业所得税法及相关文件规定，企业申报扣除的各项支出，应当能够提供证明支出确属当期真实发生、金额确定的内部和外部合法凭据。在实务中，企业存在以下几种情况： 　　对于企业取得的外部凭据，凡支出项目需要缴纳增值税或营业税的，除特殊规定外，应以发票作为税前扣除的合法凭据，企业取得的各种不符合规定的发票，包括善意取得虚开发票、假发票、未加盖发票专用章或加盖其他印章的发票等，均不得用于税前扣除；凡支出项目不需要缴纳增值税或营业税，但相关法律法规有要求的，应以财政专用票据或完税证明、法院判决（裁定）书等作为税前扣除的合法凭据，如缴纳政府性基金、土地出让金、社会保险费、住房公积金、工会经费以及公益性捐赠等；凡支出项目不需要缴纳增值税或营业税，相关法律法规也无特殊要求的，应以当事双方签订的合同或协议、政府（司法）部门裁定文件或中介机构的鉴证证明以及收付款单据等作为税前扣除的合法凭据，如：企业支付给农民的土地赔偿、青苗补偿费等支出，应根据政府规定的补偿标准、赔（补）偿协议、受偿人签字的收款收据等税前扣除；企业发生的与其生产经营活动有关的工伤事故、交通事故等赔偿支出，应根据劳动保障或交通管理等部门规定的标准、事故鉴定意见、医疗证明以及赔偿协议、赔偿款支付凭证等在税前扣除。 　　对于企业在生产经营中丢失发票的，如果发票属于防伪税控系统开具的，按照国税发【2006】156号等文件履行必要的手续后，发票复印件可以视为原件，对应的支出项目允许税前扣除；如果发票不属于防伪税控系统开具的，取得销售方加盖发票专用章的发票存根联复印件及销售方主管税务机关出具的丢失发票已报税证明等资料，复印件可以替代原件，对应的支出项目允许税前扣除。 　　对于企业因租赁经营场所等原因而与其他企业或个人共用煤、水、电等???源，无法取得发票的，可根据双方的租赁合同、煤气、电力和供水公司出具给出租方的原始发票复印件以及经双方确认的资源实际耗用量分割单等凭证，据实在税前扣除。 　　二、关于私车公用相关费用税前扣除问题 　　企业因生产经营需要与企业员工签订私车公用协议，无论是否有租金，保险费、车购税等涉及车主个人负担的费用不得在税前扣除，其余费用（包括汽油费、过路费等）可以根据租赁协议条款，应由企业负担的、确属企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，可以在税前扣除。实务中，员工报销私家车费用的情况非常普遍。例如：个人将车辆出租给单位，与单位签订了租赁合同，该个人到税务局代开租赁发票并缴纳营业税后，租车单位将该税务局代开的租赁发票列支到成本费用中。这样，个人收入金额即是单位支付的租金。单位应在租赁合同中，约定单位使用的个人车辆发生的费用应该由单位来承担，其中不包括车辆保险费、维修费、车辆购置税、折旧费等。如本企业职工将自有车辆出租给本单位，该职工与本单位签订租车协议，该职工需要缴纳个人财产租赁所得税；如该职工未与本单位签订租车协议，该职工应当缴纳个人工资薪金所得税；出租方不是企业职工，其取得的收入应当全部按劳务报酬缴纳个人所得税。 　　三、工作服支出的问题 　　实务中企业存在劳动保护费用中列支服装费的情况，按照《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第二条规定：“企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《实施条例》第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。”所以，企业为员工统一制作的并需要工作时统一着装的才可以税前扣除，而有些企业每年给员工一定额度的资金用于自行购买服装，属于一种福利性质的支出，不是员工工作时必须的统一着装，则该支出不是真正意义的劳动服的支出，则不应列入劳动保护费来税前扣除，而应当作为福利费支出，并需要并入工资总额缴纳个人所得税。 　　四、关于差旅费、会议费和培训费、办公用品等支出税前扣除问题 　　企业发生的与其生产经营活动有关的、合理的差旅费、会议费以及办公用品等支出，能够提供证明其真实性的合法有效凭证的，允许税前扣除。差旅费税前扣除合法有效凭证，包括出差人群、地点、时间、任务等内容填写完整、审批手续齐全的差旅费报销单以及车（般、机）票、住宿发票、行李托运发票等。企业发生的合理的差旅费补助，可根据董事会决议或企业内部管理制度制订的差旅费管理办法和补助标准在税前扣除。能在会议费中列支的费用应满足以下条件：有完整的会议通知（通知中列明会议内容，时间、地点、与会人员等）；会议材料（会议议程、讨论专件、领导讲话）；会议召开地的