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基于供应链视角高质量财务报告问题研究 　　财务报告是企业会计活动的最终产物，对财务报告的阅读能了解企业的运营状况和投资价值，其质量的高低关系到资本市场的有效运作，也会影响实体经济的发展。近年来，国内外的财务舞弊丑闻案件正严重地动摇着公众对企业出具的财务报告的信任。财务报告的质量问题涉及到多方利益相关者，涉及多个环节和不同的参与主体，因此必须从全新的视角来解读这一问题。 　　一、高质量财务报告的涵义 　　《关于高质量会计准则和企业财务业绩报告改进的新动向》中对“高质量财务报告”的界定是这样表述的：“高质量财务报告指的是向（企业）外部投资人、债权人以及其他在经济中有关资源分配决策者提供决策有用信息的财务报告。按照高质量准则所产生的财务报告应能形成具有透明度的信息。透明的信息具有足够的信息含量，它能很快地被理解，以便为财务报表使用者据以做出经济决策提供一个重要的基础”（葛家澎，2000）。财务报告的目的就是为了给阅读者或使用者提供经济决策的可靠依据，因此，财务报告的质量标准即为其目标，其质量如何归根结底是取决于财务报告的编制是否遵循规范的操作程序、其提供的数据和信息能否满足使用者的需要。高质量财务报告的质量要求主要体现在：一是信息内容的质量，这是高质量财务报告最基本的要求，因为财务报告的有用性是依赖于信息内容的相关性和可靠性的。二是信息表述的质量，这是使信息内容质量得以充分实现的保障，只有充分而公允的信息披露才能使决策者做出有效裁决。三是信息约束条件，这是辅助的质量要求。 　　二、基于供应链的高质量财务报告影响因素分析 　　“财务报告供应链”这一概念是由国际会计师联合会（IFAC）于2008年提出，具体界定为“在财务报告的准备、编制、批准、审计、分析和使用过程中涉及的参与者和一系列过程”。围绕这一主线，可以从源头上保证财务报告的质量，并实现协同效应。因此本文试图从财务报告供应链视角来研究财务报告问题。 　　（一）财务报告下的供应链分析 从国际会计师联合会对财务报告供应链的界定可知，企业的财务报告从??备、编制，到分析和使用一系列过程中都会涉及到某一特定主体在特定要求的限定下从事各自活动。企业财务报告供应链正因这一过程与企业运营中的商品和劳务的供应链类似而得名。它是在供应链概念的基础上，结合企业财务报告生成和提供过程的逻辑性、复杂性、系统性等特征，将供应链思想引入到企业财务报告的分析中而产生。 　　在财务报告供应链的复杂过程中，涉及到多个参与主体，例如政府、作为财务报告主体的企业管理层、以会计师事务所为依托的注册会计师、对财务报告对外发布进行审核的企业的董事会、财务分析中介机构等，它们在逐一执行各自职能，以达到财务报告的形式转化，贯穿了财务报告的生成、提供和使用的全过程。各个主体在财务报告供应链中的地位和作用不同，因而其对财务报告质量的影响也不同。其中，政府在财务报告供应链中主要有两方面作用：一是制定相关准则，这主要是由财政部会计准则委员会承担；二是行使监管职能，由中国证券监督管理委员会（下称中国证监会）承担。 　　（二）高质量财务报告的主要影响因素 基于企业财务报告的整体结构，从高质量财务报告的生成和提供机制来看，企业财务报告的影响因素概括起来包括：政府的监管、管理层的编制、信息中介机构的分析和解读等。这是从参与财务报告的准备、编制、分析、使用等环节的各个主体的角度进行的分析。高质量的财务报告要求每一个参加主体都要确保自身所在环节的合理、合规和有效。 　　三、财务报告供应链各参与主体存在的问题 　　基于上述分析，明晰了供应链导向的研究思路和影响财务报告质量的影响因素。下文将按照供应链导向思维对影响财务报告质量的相关因素进行具体分析。 　　（一）管理层为了自身利益或上市等过分美化财务报告 在财务报告的基本情况说明部分，管理层被要求对企业生产经营状况，目标利润实现和分配情况，资金增减及资金周转情况，成本费用和收入计划完成情况，税金缴纳情况，基金增减情况，所有者权益变动情况，对本期或下期财务状况发生重大影响的事项等进行客观的概述与说明。然而在企业的实际操作中，由于财务报告所披露的业绩水平关系到管理层的利益回报，也关系到投资者对企业未来前景和走势的信心，尤其是当企业正在努力上市时，为了满足上市门槛条件，管理层往往是谨慎地美化各项利润数字，或者只重点披露对企业有利的信息，隐藏对企业不利的信息，以便在外界建立一个运行良好的企业形象。这些行为都严重影响到了报告的质量。 　　（二）注册会计师审计制度失衡 财务报告的审计是注册会计师的法定审计业务，其审计意见虽不能被认为是审计单位持续经营能力及经营效率、效果所作出的承诺，但也是提供给财务报告使用者关于财务报告可靠程度的一种权威性意见。然而在企业实际操作中，由于各方对注册会计师