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会计恒等式在金融资产核算中应用 　　会计恒等式是借贷记账法核算的基础，反映六大会计要素之间的关系，复杂的经济业务均可以通过简单的会计恒等式进行解释。会计恒等式通常是指：资产=负债+所有者权益；收入-费用=利润。将以上两个恒等式进行变形就可以得出包含六个会计要素的综合恒等式：资产=负债+新所有者权益，其中新所有者权益包含通过收入和费用要素核算得出的损益。 　　借助会计恒等式进行金融资产业务核算的优点：能够直观地反映会计账户之间的关系；数据计算简单以及方便分析某项经济业务的投资收益情况。 　　一、会计恒等式运用于交易性金融资产会计处理例析 　　[例1]2012年1月10日，A公司以9500000元购入B公司股票1000000股作为交易性金融资产核算（含每股现金股利0.5元），另支付交易费用27000元，款项已通过银行存款支付。2012年1月20日收到现金股利。2012年3月31日该股票每股市价为10元。2012年4月10日，B公司宣告分派现金股利，每股0.6元。2012年4月20日，A公司收到分派的现金股利，2012年6月30日，该股票每股市价为9.5元。2012年7月10日出售该交易性金融资产，另支付交易费用36000元。假定A公司每季度对外提供财务报告。 　　该项股票业务中，涉及到的账户包括资产类账户：“交易性金融资产——成本”、“交易性金融资产——公允价值变动”、“应收股利”、“银行存款”；损益类账户“投资收益”、“公允价值变动损益”，运用会计恒等式进行会计业务处理如下表所示。 　　（1）2012年1月10日，购入股票，会计恒等式等号两方均发生变化， 金额均减少为27000， 等式恒等， 根据表中数据，可编制以下分录： 　　借：交易性金融资产——成本 9000000 　　应收股利 500000 　　投资收益 27000 　　贷：银行存款 9527000 　　（2）2012年1月20日收到现金股利，会计恒等式只有等号左边发生变化，“银行存款”账户增加500000元，“应收股利”账户减少500000元，等式恒等，会计处理如下： 　　借：银行存款 500000 　　贷：应收股利 500000 　　（3）2012年3月31日，股票价格上涨，恒等式左侧资产类账户“交易性金融资产——公允价值变动”增加1000000元，右侧损益???账户“公允价值变动损益”增加1000000元，等式恒等，会计处理如下： 　　借：交易性金融资产——公允价值变动 1000000 　　贷：公允价值变动损益 1000000 　　（4）2012年4月10日，B公司宣告分派现金股利，恒等式等号两边均发生变化，左侧资产类账户“应收股利”增加600000元，右侧损益类账户“投资收益”增加600000元，等式恒等，会计处理如下： 　　借：应收股利 600000 　　贷：投资收益 600000 　　（5）2012年4月20日，A公司收到分派的现金股利，与上述1月20日收到股利处理相同，不再重复解释。 　　借：银行存款 600000 　　贷：应收股利 600000 　　（6）2012年6月30日，股票价格下跌，恒等式左侧资产类账户“交易性金融资产——公允价值变动”减少500000元，右侧损益类账户“公允价值变动损益”减少500000元，等式恒等，会计处理如下： 　　借：交易性金融资产——公允价值变动 500000 　　贷：公允价值变动损益 500000 　　（7）2012年7月10日股票出售，会计恒等式等号两方金额总额均增加为2464000元，等式恒等，根据表中数据，会计处理如下： 　　借：银行存款 　　贷：交易性金融资产——成本 9000000 　　——公允价值变动 500000 　　投资收益 2464000 　　（8）结转公允价值变动损益，会计恒等式只有等号右边发生变化，“公允价值变动损益”减少500000元，“投资收益”增加500000元，等式恒等，会计处理如下： 　　借：公允价值变动损益 500000 　　贷：投资收益 500000 　　通过会计恒等式进行数据填列的图表中还可以计算“投资收益”账户的合计数，直观地分析出该笔股票交易业务共计产生3537000元的投资收益。 　　二、会计恒等式运用于可供出售金融会计处理例析 　　可供出售金融资产与交易性金融资产核算的区别在于公允价值的波动不会影响当期的损益，而是影响资本公积，即在公允价值发生变化时，会计恒等式等号右侧发生变化的是所有者权益类账户而不是损益类账户。 　　[例2]承例1，假设A公司将上例中的金融资产划分为可供出售金融资产，涉及的会计账户包括：资产类账户“可供出售金融资产——成本”、、“应收股利”、“