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关于营业税增值税现状分析研究改革建议 　　摘要：随着经济的快速发展，我国的税收制度也发生较大变化，2012年，政府提出营业税改增值税的改革制度最受关注，此次“营改增”首先以上海作为全国进一步深化增值税制度改革的试点城市。从2012年1月份开始，上海市的交通运输业和部分现代服务业现行征收的营业税全部改为征收增值税。截止目前，上海市的“营改增”试点工作已过去一年的时间，“营改增”作为我国一项重要的结构性减税措施，所起到作用如何？本文结合上海试点运行的实际现状进行了分析、探讨 　　关键词：“营改增”税制改革；结构性减税；分析研究 　　随着我国经济的持续快速发展，市场经济的不断完善，传统的商品和服务观念在人们的心目中已愈来愈发淡化，所以，现行的增值税与营业税并收的现状造成了较多的征管矛盾。实际上，增大增值税的比重在西方国家已实行多年，在商品??服务领域内征收增值税不仅符合国际惯例，也是进一步规范我国市场经济和深化税制改革的主要措施。在2011年颁发的《国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要》中，已经明确将“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收”列入财政体制改革的目标[1]，并确定“营改增”的试点工作步骤。从2012年1月份起，将上海作为全国交通运输业和部分现代服务业“营改增”税制改革的试点城市，至8月份，试点城市范围扩大至京津粤深等10省、直辖市；2013年，在继续扩大试点城市的基础上，选择部分行业在全国范围内进行试点。可见，此次“营改增”税制改革是一项非常重要的结构性减税措施，尤其是在全球经济复苏脚步乏力，国内经济增速放缓的大背景下，“营改增”是政府财政政策的重要举措[2]。 　　一、营业税改增值税的主要原因 　　营业税，主要是指将企业的营业额乘以相应税率来计算出企业所应缴纳的税款，所以，不存在成本抵扣的问题。我国现行的营业税在课征范围和计税环节中存在着重复的征税现象。可见，将营业税改为增值税即可以减轻企业负担，又使广大消费者直接受益。 　　二、上海“营改增”试点的效益分析 　　1、“营改增”的主要内容。 　　上海“营改增”试点的主要内容就是在实行“营改增”。主要内容分别为：一是在征收增值税后，对现有营业税给予免税政策；二是对部分营业税实行减免税政策；三是对税收负担较重的行业、企业，给予适当的税收优惠。此外，上海市结合自身的实际情况进一步扩大了“营改增”的试点范围，提出了将同试点行业（交通运输业和部分现代服务业）关联较大的行业及业务也纳入到试点范围内，以便于能够进一步理顺和延伸增值税抵扣链条，从而进一步实现充分抵扣，彻底解决“重复征税”现象[3]。 　　2、效益分析。 　　2012年1-5月，上海纳入“营改增”试点范围的13.5万户企业中，税负下降的企业占九成；交通运输业中税负下降的企业占比为79%；占七成的8.8万户小规模纳税人，由原来按5%税率缴纳营业税调整为按3%缴纳增值税，税负下降达40%左右，成为本次“营改增”改革试点的最大受益者。截止2012年，上海市共有近12万户企业纳入到试点范围当中。从纳税金额上来看，小规模纳税用户为8.5万户；普通纳税用户为3.5万户；从纳税企业性质上来看，文化创意领域的企业居多，占25%，研发和技术服务类企业占25%，研发和技术服务类企业点20%，交通运输业占0.08%[4]。 　　3、“营改增”的正向促进作用。 　　从上海试点运行情况来看，“营改增”可以从制度上彻底解决货物与劳务税制不一致、重复征税的问题，极大地减轻了服务业的整体税赋，为服务类企业创造出公平、有序的税制环境。主要体现在：通过“营改增”可以促使原本规模较小、实力薄弱的企业快速发展、成长，较好地减轻交通运输业的综合税负成本；二是有效地理顺产业链条，有力地促进现代服务业和制造业的有机结合，从而进一步的优化经济结构，使产业能够顺利转型。三是能够持续打通、延伸和拉长增值税的抵扣链条，避免服务分包环节层层征收营业税，有助于加快生产性服务外包发展，促进服务业分工细化和资源优化配置。四是促使服务业产业链的向外延伸，在“营改增”后，一些大型制造业企业能够有机会将自身的服务业企业分离出来，投放到市场。如，上海某集团下属的分公司因为能够开具增值税专用发票，可以让下游用户用作进项税额抵扣，因此，在承揽业务时市场竞争优势非常明显。可见，在当前经济增长入缓，竞争压力加大的市场条件下，“营改增”有力地促进中小企业的健康发展[5]。 　　4、对各行业所带来的影响。 　　一是服务业。对于服务业来说，现有营业税虽然由原来的13%、17%分别减到6%和11%，但是增收了6%的增值税。可见，3%—5%范围内的营业税被6%—11%的增值税所代替，服务行业企业实际上所缴纳的税款增加了。尤其是在劳动密集型行业显得尤为突出，由于较多的劳动成