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对开征社会保障税探讨 　　【摘 要】 文章分析了国外社会保障税制度的概况、我国社会保障制度的现状及理论界对开征社会保障税的研究，提出了在我国应该建立由基本社会保障税、统筹社会保障税及特殊社会保障税组成的“三位一体”的社会保障税法体系。 　　【关键词】 社会保障税； 社会保障税法体系； 社会保障制度 　　一、国外社会保障税制度概况 　　社会保障税是为筹集社会保险基金而征收的一种特定目的税。社会保障税的首创国家是德国（1889年），随后英、法、瑞典、意大利、美国等发达国家都先后开征了社会保障税。最早以法律形式规范社会保障税征收管理的国家是美国，美国于1935年制定了《社会保障法》。至今全世界已经有一百多个国家实行了社会保障税制度，有的国家叫社会保障税（如挪威），有的国家叫国民保险税（如英国），有的国家叫社会保障付款（如爱尔兰），有的国家叫工薪税（如美国）。不管称谓什么，各个国家基本上都是以雇员的工资薪金为征税对象。社会保障税一般由多个税种组成，设置相应的税率、税目和用途，大多数国家实行分项比例税率，也有的国家实行多种税率并举形式。在征收方式上，有的国家设置独立的社会保障机构来管理社会保障税的征收（如智利、新加坡等），有的国家由税务机关征收（如阿根廷、俄罗斯等）。在税款缴纳方式上，多数国家采取源泉扣缴，少数国家采取自行缴纳方式，在税款使用上基本实行专税专用。 　　发达国家实行社会保障税制度的经验证明，社会保障税不但使国内居民在养老、医疗、上学等方面得到保障，缩小贫富差距，促进社会公平，还可以通过增加或减少社会保障税支出，刺激或抑制整个社会的总需求，所以说，社会保障税是调节国民经济发展的手段之一。 　　二、我国社会保障制度的现状 　　（一）我国社会保障制度的现状 　　我国的社会保障制度从建国初期就有，经过六十多年的改革和完善，发展到现在实行的社会保险基金形式，即人们常说的五险，采用的是社会统筹与个人账户相结合的基本养老保险制度。我国的社会保险基金制度由于缺乏统一的法律规范导致在征收和使用过程中存在许多问题：一是由于社会保障立法滞后，各项保险费用的制度规范各自为政，导致费用之间互不联系，缴费比率、缴费形式、支配方式不统一，即使是同一项保险基金在不同的省份，征收标准也不统一；二是管理体制不健全，导致在征收和使用方面缺乏监管，从而出现拖欠、挪用现象；三是社会保障覆盖面窄，筹资渠道单一，从而造成社会保险基金缺口不断加大。根据相关报道，我国截至2011年底65岁以上老人已达1.23亿，预计到2015年65岁以上的空巢老人将达到5千多万，独生子女的父母已经接近或步入老年人行列，养老问题已经成为我国的重大问题。社会保险基金缺口每年都在增大，国家虽然通过财政拨款、福利彩票、公有股减持等渠道进行了弥补，但是压力很大。随着老年人口的增加，相关部门预计2013年我国养老基金缺口有可能达到16.48万亿元，单纯靠东凑西筹的办法不是长久之计，笔者认为应该将开征社会保障税提上议事日程。 　　（二）理论界对开征社会保障税问题研究的现状 　　我国理论界对是否开征社会保障税的讨论是从1996年开始的，主要是围绕是否应该开征、开征的条件是否成熟、税收的制度设计以及与之相关的制度完善等方面进行。对于是否开征社会保障税，主要有四个方面的观点：一是迫切要求开征社会保障税的观点认为，社会保障制度是公共产品，其资金通过税收强制征收，有利于提高征收效率，降低征收成本，确保社会保障资金有一个稳定的来源渠道，对实现社会公平、刺激经济发展和维持社会稳定起到积极作用。二是对开征社会保障税持支持态度的观点认为，社会保障费制度缺乏刚性制约，收费覆盖面小，国家投入少，挪用现象严重，造成了社会保障资金的缺口大，不能满足社会保障支出需要，从而造成社会保障层次低的现象。开征社会保障税，以法律形式来规范征收、管理和使用，保证社会保障资金的公开性、公平性和稳定性，防止挤占挪用，保证资金的良性循环使用，促进社会公平发展。三是对开征社会保障税持谨慎态度的观点认为，社会保障税取代社会保障基金是一个庞大复杂的系统工程，受许多因素制约，我国还不具备确保社会保障税征收使用的外部条件，存在社会保障税收制度如何与现有保险制度相衔接问题、社会保障税收资金的征收管理问题、税率水平及人员配备等问题。应以谨慎的态度进行全面系统的分析论证后才能确定，只有创设良好的社会保障税制度的内部和外部环境，才能确定是否实施。四是对开征社会保障税持反对意见的观点认为，开征社会保障税对解决社会保障资金短缺问题没有实质意义，反而加重企业负担，使得企业员工的工资水平下降，加上人们的纳税意识不强和财政体制不完善等问题，并不一定能够完全解决社会保障资金征收和管理的缺陷问题。有观点认为社会保险属于私人所有，费改税后，国家就会变为社会保