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国库支付改革背景下预算单位“瘸腿账”产生与消除 　　钞天虎 赵洁 　　【摘 要】 文章以借款跨年度销账和错账跨年度更正为案例，针对财政专项执行期间因支付方式变更而产生的“瘸腿账”问题，基于对变更之前累积结余的不同认识和实务中广为应用的“国库”与“非国库”分账核算思路，分析了消除“瘸腿账”可采用的两种账务设置方法和相应的会计处理。在此基础上，从账务系统优化的角度提出了财务软件“辅助核算”功能在满足国库支付管理需要方面的应用。 　　【关键词】 国库支付； 财政专项； 瘸腿账； 系统优化 　　随着我国公共财政体制改革的逐步深化，财政资金实行国库集中支付的覆盖范围越来越广，以至于许多跨年度财政项目在执行期间可能发生支付方式变更。财政专项资金由“非国库”支付改为“国库”集中支付后，冲销变更以前年度的借款、更正变更以前年度的错账等业务，常常会因沿袭惯用的会计处理方法而出现“瘸腿账”，甚至还可能导致电算化账务系统无法正常运行。目前，相关部门尚未就财政专项执行期间发生支付方式变更所涉及的会计问题制定专门的处理规范，而缺乏明确的处理规范难免会引起实务操作的混乱进而影响会计信息质量。鉴于此类问题在当前及今后一段时间内在高校、医院、科研院所等国有事业单位（以下简称预算单位）会计实务中具有相当的普遍性，为此，本文以借款跨年度销账和错账跨年度更正为典型案例，分析财政专项资金在由“非国库”改为“国库”集中支付后所引发的会计问题及其可选会计处理，以期为有关部门出台相应的会计处理规范、为预算单位优化账务系统设置提出一点建议。 　　一、借款跨年度销账所产生的会计问题及其可选处理方法 　　案例1：某高校科研人员李某于2011年获得一项为期三年、经费总额为800万元的国家重大科技项目A，当年共收到财政部以非国库支付方式拨付专项经费300万元，包括李某于12月办理的一笔差旅费借款1万元在内，该专项当年实际支出280万元。因该项目自2012年开始采用国库授权支付，所以系统管理员于年初建账时将该项目的受控支出科目由“非国库”类更改为“国库”类。2012年3月，当??某持有效的报销凭证计8 000元和余款2 000元办理报销手续时，会计人员账务处理如下，“借：库存现金2 000、科研支出——项目支出——国库支出——商品服务支出——差旅费（A）8 000，贷：暂付款——非国库支出（A）10 000”无法正常存盘。当系统管理员为该项目增设了上年度所使用的“非国库”类受控支出科目后，上述处理存盘成功。数日后，财务主管发现当年支出类科目与“零余额账户用款额度”所显示的“支出数”不一致，为轧平“瘸腿”，财务主管要求出纳开出一张金额为8 000元的国库转账支票存入非国库户，并由会计人员补做了一笔“借：银行存款8 000，贷：零余额账户用款额度8 000”的调账分录。 　　就本案例而言，为什么账务系统的运行会因支付方式的变更而受到影响呢？为什么在出现“瘸腿账”后系统仍能正常存盘呢？如何进行账务系统设置并进行怎样的会计处理才能避免“瘸腿账”的出现呢？回答这些问题的关键在于探究“瘸腿账”的产生根源。本案例虽然只显现出了8 000元的“瘸腿”，但可能出现的“瘸腿”金额却绝非如此。试想一下，如果李某另外再报销2 000元的零星材料费并由会计人员进行有关账务处理“借：科研支出——项目支出——国库支出——商品服务支出——材料费（A）2 000，贷：库存现金2 000”的会计分录后，那么综合考察前述差旅费报销及借款归还和材料费报销业务后就会发现，当年国库支出类科目和所冲销的非国库“暂付款”科目的发生额均为1万元。这样，国库类支出科目有1万元的累计发生额却并未动用“零余额账户用款额度”的可用国库支付额度，所出现的“瘸腿”金额就会达到1万元，并且这1万元的“瘸腿”正好就是以前年度未核销的借款余额。可见，支付方式变更之前的未核销借款余额是产生“瘸腿”的原因之一。如果进一步分析尚未动用的20万元结余的后续会计处理，当会计人员借记“国库类”支出科目而贷记“零余额账户用款额度”时，不是“零余额账户用款额度”因出现“赤字”而无法存盘，就是在系统允许存盘（账务系统设置时未进行严格的“赤字”控制）的情况下出现最大金额为20万元的“瘸腿”。可见，支付方式变更之前的未动用项目结余也是产生“瘸腿”的原因之一。从预算管理的角度来看，未核销的借款余额和未动用的项目结余，事实上均属于专项经费的年度“结余”，只是前者是已经发生了现金流出但按会计制度不能列入当年支出的“虚”结余，而后者是具有等额货币资金的“实”结余。对于“虚”结余来说，当把相关的支出记入“国库”类科目而冲销借款使用以前年度“非国库”性质的“暂付款”科目时，“瘸腿”就会发生；对于“实”结余来说，当把后续支出记入“国库”类科目而所使用的资金账户是“非国库