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关于小企业内部控制建立与完善思考 　　一、引言 　　控制的目的从本质上来说就是维持整个系统的有序与完整，促进系统的发育与完善。无论是亨利·法约尔的计划、组织、指挥、协调和控制的五职能论，还是哈罗德·奥唐奈的计划、组织、人事、领导和控制的五职能论，以及今日流行的计划、组织、领导和控制的四职能论，“控制”都占有一席之地。任何系统包括企业都必须在控制范围内活动，没有控制的系统不能称其为系统，顶多只能说是由于偶然的外在因素聚合在一起的散沙。失去控制的系统不可能成为一个系统，最终必将走向分崩离析或者灭亡。对于企业来说，既有外在控制，也有内部控制。企业外在控制包括社会经济、政治、金融、法规等对企业的影响及规定，比如要适应经济形势的发展，适应国家的产业政策、遵循国家的政治制度、遵守国家的法律法规等，目的是使企业遵照社会环境的规定有序地进行，使这个小系统更加适合社会大环境对他的要求。而根据COSO1992年的报告规定：企业内部控制是由董事会、董事当局和其他职员实施的一个过程，旨在为经营效果和效率、财务报告的可靠性、遵循适用的法律和法规三类目标的实现提供合理保证。根据我国《企业内部控制基本规范》第三条规定，内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。 　　二、小企业内部控制建立的必要性分析 　　根据上文的描述内部控制是一个过程，目的是提高经营效果与效率、财务报告的可靠性，促进企业遵循相应的法律法规，保证企业发展战略的实现。对于小企业来说，由于规模较小，企业的投资者既是企业的所有者也是企业的经营者，常常认为企业是自己创立的，企业每个部分都了若指掌，每个关键部门都由自己的最亲信之人掌握，根本没有必要建立相应的内部控制制度，耗费企业的有限资源。现实生活中比较普遍的现象是小企业由于缺乏有效的内部控制而出现各种极端情况，比如贪污挪用，任人唯亲导致反目成仇等。因此小企业有必要建立自己的内部控制制度。 　　（一）使企业摆脱亲情控制弊端 对于小企业来说比较喜欢在关键岗位使用自己的亲戚，一方面是创业以后的“遗产”。因为在初创时期，企业的资金比较紧张，多一份岗位就会多一份开支，为了节省企业宝贵的资源，创业者通常会请自己的亲人或亲戚来担纲一些关键性岗位，从事日常事务性的活动，在企业资源紧张时，可以少开支或不开支，以后再给予补偿。另一方面也是中国传统文化的影响。重要岗位通常让自己的直系或旁系亲属来担纲，相对不重要的岗位由没有血缘关系的其他人来担任。他们在思想深处认为由于有血脉相连，直觉上感觉更可靠。中国传统文化思想以其润物细无声的特点影响着一代一代中国人，企业初创者当然也不例外，已被中国传统文化浸透其骨髓，变成其在现实生活过程中自觉不自觉的行动指南。创业者创立了企业以后受家天下思想的影响，总是把最关键的岗位留给自己的亲属来担纲，正所谓一人得道，鸡犬升天。如果亲属有自知之明或者能够模范地带头遵守企业的规章制度，那么企业就很容易控制。但很多情况下，大部分人却做不到这一点。一般来说由其亲属来担当重要角色存在很大的弊端： 　　（1）亲属在企业中不受约束，企业的规章制度形同虚设。既然大家都有一种家天下的思想，亲属在企业中也理所当然把企业当作自家的小天地，想怎么做就怎么做，把其他职工当作自家的佣人，呼来喝去。企业的规章制度形同虚设。除了在创业者面前，亲属暂时会表现得规规矩矩以外，其他时候都会比较胆大枉为。创业者碍于亲情的面子，或者视而不见，或者避重就轻处罚。其结果给单位员工形成一种风气，制度是没用的。这种风气如果滋长下去，很难把一个企业做好做大并做强。 　　（2）企业中形不成凝聚力，难以有效协同创新。企业发展离不开所有职工的协同及创新。在一个滋涨家天下思想的企业，职工被创业者亲属当作仆人一样，职工上班的唯一目的就是为了获得工资，根本不存在为了自我实现、自我满足的需要。整个企业内部会弥漫着阿谀奉承的文化，再也没有讲实话干实事的作风，再也不会有较真的干劲。企业的职工很难按照企业的目的去工作、去创新。这样的企业不仅不会成长壮大，连最终能不能生存都会存在问题。 　　（3）存在亲属贪污企业财物的风险。一般来说创业初期如果最初分成制定比较好，创业者监督比较严时，亲属一般不会或者不敢贪腐。但随着企业走上正轨以后，企业的业务越来越多，创业者没有更多的精力实现亲自监督，而由于阿谀奉承文化流行，企业内部非亲属根本不会或者不敢对权贵们进行监督。基于亲属可以共苦不能同甘思想的作祟以及妒忌创业者的财富，这时候亲属进行贪污就不可避免，而作为非亲属职工却很可能协同其贪污挪用。 　　因此过了初创期以后的企业必须尽快打破家天下的思想，建立适应自己企业的内部控制制度，摆脱由自己亲属来担纲的监督弊端，快速地在企业内部