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探究民航企业内部控制 　　加强对内部控制的理论研究，建立一套科学、适用的内部控制示范体系已成为目前迫切需要解决的问题。本文简要阐述了当前民航三产企业内部控制制度的现状及存在问题，分析了造成企业内部控制薄弱的原因，提出了加强企业内部控制的几点建议。 　　内部控制是现代企业管理的重要组成部分，是企业为了保护资产、保证会计记录准确可靠、提高经营效率、保证管理部门所制定政策得到贯彻执行而建立的各种政策和程序所构成的有机总体。民航三产企业是民航经济的重要组成部分，同时也为民航主业提供了强有力的后勤保障，对整个民航业的健康发展和实现良性循环起着举足轻重的作用，为促进民航三产企业的深化改革与和谐发展，本文对加强民航三产企业内部控制制度建设提出了一些看法。 　　一、当前民航三产企业内部控制制度现状及问题 　　目前，民航三产企业一般都在一定程度、一定范围建立了内部控制制度，有的甚至还专门成立了审计和纪委检察部门，内部管理基本上做到“有法可依、有章可循”。但还有相当一部分企业，尤其是规模不大、成立时间较短的企业，尚未充分认识到内部控制的重要性，对内部控制存在许多偏见和误解，部分领导认为“可有可无”。在这种意识下，成立的内部控制机构“先天不足”，再加上民航企业固有的局限性，导致企业内部控制薄弱，经济业务随意性大，缺乏有效的监督机制。主要表现在以下两个方面：一是费用支出超支，会计信息失真。如对部分费用的适用范围没有明确规定，更无约束监督机制，导致挥霍浪费、微利企业出现亏损，使亏损企业雪上加霜；随意编制原始凭证，人为捏造会计事实、篡改会计数据；设置账外账，乱摊成本，虚报收人和利润；等等。二是违法乱纪时有发生，国有资产流失严重。 　　二、造成企业内部控制薄弱的主要原因 　　人员素质参差不齐，管理理念各有偏重。近几年来，伴随会计队伍的迅速扩大，对其思想教育、业务培训没有跟上，有些培训流于形式，根本起不到提高会计人员素质的作用。一些根本不具备从业资格、靠人情关系混进会计队伍的人员，仍然被安排在会计岗位上，甚??是领导岗位上。这些人置法律、准则、制度于不顾，完全按领导指示办事，没有给领导提供恰当的建议，“没有不敢造的报表，没有不敢花的钱”成为工作中的常事。部分会计人员无视财经纪律，利用工作中的漏洞和内部控制制度的疏忽，肆无忌惮地修改原始凭证，从而造成国有资产的大量流失。例如，某民航企业的现金出纳员，短短几个月就骗取现金几十万元，等领导发现时，出纳员已经处理完自己的房产，不知去向。 　　制度残缺不健全，机构设置不完善。企业内控制度的建立和运行，需要企业所有人员的共同努力，它的实施者既包括企业普通员工，更包括企业管理者，而后者的作用尤为突出。在一些企业中，有相当数盆的企业管理人员，认为内部控制制度就是企业的一些规章制度，因而控制的对象就是企业下属的员工及下属部门，而将自身置于控制对象之外。在公司治理结构不甚完善的情况下，尤其是国营企业，民航三产企业的经营者对上级主管单位负责，上级主管单位又不具备完善的监督体制，自然造成所有者和经营者脱钩，这就很难保证国有资产不流失。 　　信息流通不畅，外部监督乏力。近年来，企业由于会计工作秩序混乱、核算不实而造成的信息失真现象较为严重。如常规性的印单（票）分管制度、重要空白凭证保管使用制度和会计人员分工中的“内部牵制”原则等得不到真正的落实；会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持；人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收人和利润；资产不清、债务不实；等等。长期以来，内部控制一般是作为企业的内部事务，由企业管理当局来制定。这种做法可以使各企业充分考虑本企业的实际情况，但由于企业设计的内部检察审计部门独立性较差，在实际运作中难以起到应有的作用。美国和中国台湾已相应建立了定期聘请注册会计师对内部控制制度予以评价的做法，值得我们借鉴。 　　三、加强企业内部控制的几点建议 　　管理者应全方面地去理解内部控制内涵及联系，并从自身做起，为员工做出表率。内部控制从管理结构上分为会计控制和管理控制两个方面。会计控制主要是对财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动合法性的控制。管理控制是为保证经营方针、决策的贯彻执行，促进经营活动经济性、效率性、效果性以及经营目标的实现进行的控制。内部会计控制是企业内部控制制度的核心层次，而内部管理控制是企业内部控制的框架层次。这两个方面相互依托，纵横交织，相互制约，就形成了有效运行的企业内部管理的控制网络。 　　提高员工整体素质，强化管理者内控意识。现代企业竞争的重要因素主要有资金实力、高品位的产品质量（包括良好的售后服务）和高素质的人才，但归根结底还是要有高素质的人才。只有高素质的人才，才能创造高品位的产品，才能切实增强企业资金实力，才能提高企