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会计集中核算制下完善行政单位内部控制思考 　　摘要：《行政事业单位内部控制规范（试行）》的颁布对推进我国行政事业单位改革，提高行政事业单位的服务效益起到积极的推动作用。本文结合该规范的相关内容，对实行会计集中核算制的行政单位的内部控制现状进行深入调研，分析了目前实行会计集中核算制的行政单位在内部控制方面存在的问题及原因，在此基础上针对如何完善行政单位内部控制提出了一些建议和措施。 　　关键词：会计集中核算制 行政单位 内部控制 　　2012 年11 月29 日，财政部颁布了《行政事业单位内部控制规范（试行）》（以下简称《规范》），自2014年1 月1 日起实施。《规范》的颁布填补了我国该项权威依据的缺失，完善了我国内部控制规范体系。《规范》的出台同时揭示了行政事业单位对风险管控理念的重视程度。在高度信息化时代，内部控制是现代管理的重要组成部分，而实行会计集中核算制则有效解决了会计规范化、会计信息质量、资金安全性和效率性等问题，也有利于强化对行政单位内部控制会计监督，规范经济行为。但目前行政单位的内部控制仍存在很大的漏洞，因此，不断加强行政单位内部控制势在必行。 　　一、行政单位内部控制的目标 　　《规范》提出内部控制目标“合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果。” 明确提出有效防范舞弊和预防腐败的内控目标，更加注重内部监督。当前，某些行政事业单位人员违背为人民服务的宗旨，贪污、挪用公款、损公肥私等行为时有发生，部分单位领导人甚至对内部财务人员依法理财行为进行干预，给国家造成了巨大的损失，《规范》提出的内控目标充分体现了我国严惩腐败的坚定决心。有效防范舞弊和预防腐败的措施之一即实施内部控制，而能够保障内部控制得以顺利贯彻和执行的机制就是内部监督。由此可见，加强行政单位内部控制是时代发展的需要，也是行政单位完善自身管理的要求。 　　二、实行会计集中核算制对行政单位内部控制的监督作用 　　会计集中核算是财政部门和地方政府为了加强对公共财政资金的管理和监控，提高财政资金安全度和使用效益，加强会计核算管理和监督的一种模式。它是在不改变单位内部理财机制、资金使用权和财务管理自主权的情况下，撤销各预算单位在商业银行开立银行账户，各单位只设报账员，由会计核算中心在银行开设总账户，下设明细账户，集中办理各行政事业单位的资金收付结算、会计核算和监督业务，它是融支付、审核、会计核算、财务监督于一体的会计委派形式。它具有如下作用：1、实行会计集中核算制切实强化了对行政单位内部控制的会计监督，实行会计集中核算制有利于财政资金的集中管理，提高财政资金的使用效率；2、有利于对行政单位实行统一的制度和标准，使财务管理更为规范；3、有利于提高财政支出的规范性和透明度，提高财政资金的安全性；4、有利于有利于提高会计核算工作的质量，使会计报告更加有效。 　　三、会计集中核算制下行政单位内部控制存在的问题及原因 　　（一）内部控制存在的问题 　　1、预算编制缺乏科学性和严肃性 　　实行会计集中核算制，会计核算中心的的主办会计在办理支付、审核单据时，会根据单位预算进行严格审核，符合预算的办理支付，不符合的可以退回单据给原单位。因此能强化预算对各单位支出的约束力；同时，核算中心提供给预算单位的财务分析报告可以给预算单位提供预算执行情况，这在一定程度上也有利于预算单位完善下一年度的预算编制。但是，核算中心的主办会计作为专业会计，对预算单位的具体工作任务并不熟悉，因此在编制预算时，如果编制预算的人员没能很好的与本单位的下一年度中心工作和工作思路结合，只是基本上是延续上一年度的支出作为参考，根据核算中心的预算执行情况分析预测性的加入一些有可能产生的收付。这种草率、粗糙的编制方法没有充分的依据，很难保证预算编制的科学性。这样做的结果是预算编制与实际情况有差距，预算刚性不够，资金使用缺乏预见性，导致执行过程中经常出现某些工作任务有大量的预算资金结余，某些工作任务却无资金可用的现象，而不得不调整、追加预算。预算编制的不合理，导致经费支出缺乏统筹安排，各项支出存在着盲目性，不能将有限的资金用在刀刃上，影响了预算的执行，影响了财务预算的严肃性和稳定性，从而削弱了预算的约束控制力。 　　2、收支管理不规范 　　实行会计集中核算制，有利于会计人员独立地依法理财，履行对各预算单位使用财政资金的监督。但是另一方面，经济业务发生的地点与原始凭证记载事项的发生环境和地点相分离，主办会计只能审核票据的真伪性与合法性，重点审核单据的审批程序是否齐全、是否符合预算、资料是否完整、是否在规定标准之内，但对其经济行为的真实性和实质，很难直接进行及时的全方位监督。一些单位存在小金库或未按规定及时向核算中心