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第五章 金融资产投资 第一节 金融资产概述 第二节 交易性金融资产 第三节 持有至到期投资 第四节 可供出售金融资产 * 财务会计(三版) 高等教育出版社 学习目的与要求 ●熟悉投资的定义、特点及分类 ●明确金融资产入账价值的确定、投资收益 的确认及期末计价 ●掌握金融资产有关业务的账务处理 财务会计(三版) 高等教育出版社 学习指导-主要参考法规 ●《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》 ●《企业会计准则--基本准则》 ●《企业会计准则解释第1号》 ●《企业会计准则解释第2号》 ●《企业会计准则解释第3号》 财务会计(三版) 高等教育出版社 学习指导-学习要点 1.投资的定义与分类 2.交易性金融资产的计价 3.交易性金融资产的核算 4.持有至到期投资的计价 5.持有至到期投资的核算 6.可供出售金融资产的计价 7.可供出售金融资产的核算 财务会计(三版) 高等教育出版社 学习指导-重点、难点问题 1.金融资产的概念 2.交易性融资产的分类及核算 3.持有至到期投资的核算 4.可供出售金融资产的 财务会计(三版) 高等教育出版社 一、投资的概念及特点 （一）投资的概念 ●广义投资既包括对外投资，如债权性投资、权益性 投资、期货投资等，也包括对内投资，如投资购买固定资 产、无形资产等。 ●狭义投资一般仅指对外投资。是指企业通过分配来 增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位 所获得的另一项资产。 （二）投资的特点 ●投资是以让渡某项资产而换取的另一项资产。 ●投资与其他资产相比，为企业带来的经济利益在方 式上有所不同。 财务会计(三版) 高等教育出版社 （三）投资的分类（性质） 1、债权性投资。是指企业通过购买债券、委托金融 机构贷款等形式取得被投资企业债权而形成的对外投资， 包括债券投资和其他债权投资。 ●注意：明确其特点 2、权益性投资。是指企业通过购买股票、投资组建 联营企业或合资企业等方式，取得被投资企业股权而形成 的对外投资，包括股票投资和其他股权投资。 ●注意：明确其特点 3、混合性投资。是指企业通过购买混合性证券的方 式而形成的对外投资，主要包括购买优先股股票和可转换 公司债券等。 ●注意：明确其特点 财务会计(三版) 高等教育出版社 二、金融资产的概念和分类 （一）金融资产的概念 ●金融资产指企业持有的现金、权益工具投资、从其 他单位收取现金或其他金融资产的合同权利等，如债权投 资、权益投资等。 权益工具是指能够证明企业资产扣除负债后的剩余权 益的合同，如普通股等。 ●广义的金融资产包括企业下列资产：现金、银行存 款、应收账款、贷款、股权投资、债权投资等。 ●本章仅介绍股权投资、债权投资等金融资产，不涉 及金融企业的金融资产核算。 财务会计(三版) 高等教育出版社 （二）金融资产的分类 1.以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 ●交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售 的金融资产。 ●直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产，主要是企业基于风险管理、战略投资需 要等所作的指定。 2、持有至到期投资 ●指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业 有明确意图和能力持有至到期的金融资产。 财务会计(三版) 高等教育出版社 3、可供出售金融资产 ●指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融 资产，以及除去贷款和应收款项、持有至到期投资、以 公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资