基于模糊综合评价法重大错报风险评估.docVIP

基于模糊综合评价法重大错报风险评估 　　在现代风险导向审计下，进行审计风险评估就显得尤为的重要。2007年1月1日执行的中国注册会计师执业准则，体现了风险导向审计的要求，审计风险管理是新准则的核心部分，而重大错报风险则是审计风险的核心因素，其水平的高低直接决定了审计检查风险的高低、风险应对措施的选择和测试实施范围的大小。重大错报风险的确定需要通过识别、评估和应对三个步骤来完成，其中最关键的步骤就是重大错报风险的识别和评估。 　　一、模糊综合评价法的基本原理 　　模糊综合评价法是一种基于模糊数学的综合评标方法。该综合评价法是利用模糊数学中的模糊集合理论、模糊线性变换原理和最大隶属度原则，考虑与被评价事物相关的各个因素，将定性评价转化为定量评价，即运用模糊数学对受到多种因素制约的事物或者对象做出一个总体的综合评价。模糊综合评价法一般分为六个步骤： 　　（1）构造评价指标层次结构图。 对所要评价的对象，确定评价目标和各级影响因素指标。 　　（2）确定论域。根据综合评价指标结构图，确定模糊综合评判因素集或论域U={U1，U2，......Un}（准则层），Ui=（ui1，ui2，......Uip ）T（子准则层），其中一级指标Ui（i=1，2，......，n）表示影响评判事物的第i个指标因素；二级指标Uip （i，k=1，2，......，n）表示影响第i个一级指标下第pk个二级指标因素；p1，p2，......，pn分别表示第1个一级指标下二级指标因素的数量，第2个一级指标下二级指标因素的数量，...，第n个一级指标下二级指标因素的数量。 　　（3）确定模糊综合评价等级评价集 　　V={V1，V2，......，Vm}，其中Vj（j=1，2，......m）表示评价的第j等级。一般根据实际情况将评价分为m个等级，如设置评价集为V={优，良，中，差}，m=4，每个等级给出对应的分值，如分值集为{100，75，50，25}。 　　（4）确定各级指标权数 　　采用抽样调查的统计方法、定量统计主成分分析法、定性定量相结合AHP方法等，求得准则层一级指标权值W=（w1，w2，......，wn）T和子准则层各二级指标的权值Wi=（wi1，wi2，......，wip ）T，i=1，2，....，n。 　　（5）确定评价集元素的隶属程度 　　通过发放调查问卷或者建立模糊隶属度函数，得到评价指标Ui在评判因素Vj上的模糊判断隶属度值矩阵Ri，即建立单指标模糊关系矩阵： 　　Ri =r11 r12 … r1mr21 r22 … r2mrpi rpi … rpi 　　（6）模糊综合评价。在确定权重向量W和构建隶属度矩阵R的基础上，计算模糊综合评价的结果。 　　首先，计算准则层模糊评价矩阵： 　　Bi=Wi Ri=（bi1，bi2，...，bim）T，i=1，2，...，n 　　（其中“ ”为模糊关系运算，也称其为“模糊合成算子”，可以选取不同的运算规则。） 　　按列归一化，得出准则层的模糊综合评价矩阵： B*=（B1，B2，...，Bn）T。 　　然后，将准则层权重矩阵W作用于准则层的模糊综合评价矩阵B，即： 　　f=WTB*=（f1，f2，...，fm），并归一化。 　　最后，按照每个等级的分值集，计算综合评价得分即可。 　　二、重大错报风险评估分析 　　（一）重大错报风险评估指标体系 本文以上市公司为例，依据可比性、实用性、科学性原则，按照《中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》的要求，确定重大错报风险评估指标体系，即六个一级指标和二十个二级指标，如表1所示。 　　（二）重大错报风险模糊评估 　　（1）根据表1，确定模糊综合评价指标集： 　　U={U1，U2，U3，U4，U5，U6}， U1={U11，U12，U13，U14}， U2={U21，U22，U23}， 　　U3={U31，U32，U33}， U4={U41，U42，U43}，U5={U51，U52}， 　　U6={U61，U62，U63，U64，U65} 　　（2）确定权重集。因为各个指标都具有层次性，采用1～9标度法，根据各层次的指标构造判断矩阵，运用AHP软件求得各层次指标的权重，并对判断矩阵的一致性进行检验，结果表明层次分析排序的结果有满意的一致性，说明全书的分配是合理的。由AHP软件求得的权重集为： 　　W=（0.20，0.10，0.06，0.30，0.04，0.30）， 　　W1=（0.27，0.26，0.29，0.18）， 　　W2=（0.20，0.42，0.38）， 　　W3=（0.26，0.39，0.35）， 　　W4=（0.29，0.35，0.3